Sva prava zadržana © www.appaloosa.hr
Neslužbeni pregled iz Narodnih novina 30/08, 4/09, 58/11
Na temelju članka 14. stavka 1. Zakona o računovodstvu (»Narodne novine«, broj 109/07) i članka 16. Pravilnika o načinu rada Odbora za standarde financijskog izvještavanja Odbor za standarde financijskog izvještavanja na sjednici održanoj
(Narodne novine broj 30, datum objave 12.03.2008.)
(Narodne novine broj 4, datum objave 09.01.2009.)
(Narodne novine broj 58, datum objave 27.05.2011.)
HSFI 1 – Financijski izvještaji
HSFI 2 – Konsolidirani financijski izvještaji
HSFI
3 – Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena, pogreške
HSFI 4
– Događaji nakon datuma bilance
HSFI 5 – Dugotrajna nematerijalna imovina
HSFI 6 –
Dugotrajna materijalna imovina
HSFI 7 – Ulaganja u nekretnine
HSFI 8 – Dugotrajna imovina
namijenjena prodaji i prestanak poslovanja
HSFI 9 – Financijska imovina
HSFI 10 – Zalihe
HSFI
11 – Potraživanja
HSFI 12 – Kapital
HSFI 13 – Obveze
HSFI 14 – Vremenska razgraničenja
HSFI
15 – Prihodi
HSFI 16 – Rashodi
HSFI 17 – Poljoprivreda.
OKVIR ZA PRIMJENU HRVATSKIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA
Hrvatski standardi financijskog izvještavanja nastali su sukladno Zakonu o računovodstvu, a donosi ih Odbor za standarde financijskog izvještavanja. Oni se temelje na domaćoj računovodstvenoj teoriji i praksi, odrednicama Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja kao i na IV. i VII. Direktivi Europske unije. Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja regulira se tematika u vezi s financijskim izvještajima, u prvom redu, namijenjenih vanjskim korisnicima. Oni sadrže zahtjeve priznavanja, mjerenja, procjenjivanja, prezentiranja i objavljivanja transakcija i događaja važnih za financijske izvještaje opće namjene. Hrvatski standardi financijskog izvještavanja su namijenjeni za primjenu u financijskim izvještajima opće namjene poduzetnika koji ostvaruju dobit ili gubitak.
Pojam financijski izvještaj obuhvaća cjelovit skup financijskih izvještaja sastavljenih
za razdoblje tijekom godine ili za poslovnu godinu. Oni reguliraju sastavljanje,
prezentiranje i objavljivanje financijskih izvještaja za poduzetnike koji nisu obveznici
primjene Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, a u skladu sa Zakonom
o računovodstvu. Posebno su prilagođene potrebama srednjih i malih poduzetnika koji
su prevladajući u hrvatskom gospodarstvu. S tim u svezi Hrvatski standardi financijskog
izvještavanja su jednostavni, malog su opsega te teoretski i stručno zadovoljavaju
kriterije suvremenog financijskog računovodstva. Hrvatski standardi financijskog
izvještavanja zadovoljavaju uvjete koje Europska unija postavlja glede sastavljanja,
prezentiranja i objavljivanja financijskih izvještaja. Kriteriji mjerenja i priznavanja
u suglasju su s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, kao i sa IV.
i VII. Direktivom EU.
Poduzetnici čiji su financijski izvještaji u skladu s Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja trebaju objaviti u bilješkama izjavu o njihovoj primjeni i sukladnosti.
Hrvatske standarde financijskog izvještavanja karakterizira dinamičnost, odnosno
prilagođavanje zahtjevima struke, izmijenjenim, dopunjenim i prilagođenim Međunarodnim
standardima financijskog izvještavanja i IV. i VII. Direktivi EU.
1.2. Definicija, sadržaj, obilježje, cilj i svrha Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja
Hrvatski standardi financijskog izvještavanja su računovodstvena načela i pravila koja primjenjuje računovodstvena struka, a koristi se kod sastavljanja i prezentiranja financijskih izvještaja. U Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja naznačene su temeljne koncepcije na kojima počiva sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja. Svrha ovih standarda je:
• propisati osnovu za sastavljanje i prezentaciju financijskih izvještaja;
• pomoć
revizorima u formiranju mišljenja jesu li financijski izvještaji u skladu s Hrvatskim
standardima financijskog izvještavanja;
• pomoć korisnicima financijskih izvještaja
pri tumačenju podataka i informacija koje su sadržane u financijskim izvještajima.
Cilj Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja je da financijski izvještaji
temeljeni na ovim standardima pruže informacije o financijskom položaju, financijskoj
uspješnosti i novčanim tokovima poduzetnika koje koriste, u prvom redu, vanjski korisnici
u donošenju ekonomskih odluka. Financijski izvještaji koji se temelje na Hrvatskim
standardima financijskog izvještavanja pružaju informaciju o imovini obvezama, kapitalu,
prihodima, rashodima, dobiti i gubitku, promjenama u kapitalu i novčanom toku.
Ciljevi Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja jesu razvijati u javnom interesu računovodstvene standarde koji zahtijevaju kvalitetne, transparentne i usporedne informacije u financijskim izvještajima.
1.3. Temeljne pretpostavke i načela
Temeljne pretpostavke i načela su opća pravila i postupci koje je prihvatila računovodstvena struka a koriste se kod sastavljanja i prezentiranja financijskih izvještaja. Temeljna pretpostavka su neograničenost vremena poslovanja i nastanak događaja.
1.3.1. Neograničenost vremena poslovanja
Financijski izvještaji koji se sastavljaju, prezentiraju i objavljuju u skladu s Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja temelje se na pretpostavci da poduzetnik vremenski neograničeno posluje i da će poslovati u doglednoj budućnosti. S tim u svezi smatra se da poduzetnik nema namjeru niti potrebu likvidirati ili značajno smanjiti opseg svoga poslovanja.
1.3.2. Nastanak događaja
Financijski izvještaji trebaju se sastavljati na osnovi temeljne računovodstvene pretpostavke nastanka poslovnog događaja. Na temelju ove pretpostavke sastavljaju se financijski izvještaji osim izvještaja o novčanom toku. Temeljna pretpostavka nastanka događaja zahtijeva da se učinci transakcija i ostalih događaja priznaju kada nastanu, a ne kada se primi ili isplati novac ili njegov ekvivalent. Evidentiraju se u računovodstvenim evidencijama i uključuju u financijske izvještaje razdoblja na koje se odnosi. Financijski izvještaj sastavljeni na osnovi temeljne pretpostavke nastanka događaja osiguravaju informacije o prošlim transakcijama i ostalim događajima koji se koriste pri donošenju ekonomskih odluka. Imovina, obveze, kapital, prihodi i rashodi, dobit i gubitak, priznaju se u financijskim izvještajima po načelu nastanka događaja a u skladu s kriterijima priznavanja.
1.4. Kvalitativna obilježja financijskih izvještaja
Kod sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja osim temeljnih pretpostavki i načela poduzetnik uvažava i kvalitativna obilježja financijskih izvještaja. Četiri su kvalitativna obilježja i to: razumljivost, važnost, pouzdanost i usporedivost.
1.4.1. Razumljivost
Informacije koje su sadržane i pružene u financijskim izvještajima trebaju biti razumljive korisnicima. U tu svrhu pretpostavlja se da korisnici posjeduju dovoljno znanja o poslovnim i ekonomskim aktivnostima i o računovodstvu, te da imaju volju proučavati informacije iz financijskih izvještaja dovoljnom pažnjom.
1.4.2. Važnost
Da bi bile korisne informacije iz financijskih izvještaja moraju biti važne i zadovoljavati potrebe korisnika pri donošenju ekonomskih odluka. Informacija je važna kada utječe na ekonomske odluke na način da pomaže korisniku, da procijeni prošle, sadašnje ili buduće događaje. Na važnost informacije utječe i njen značaj. Informacija iz financijskih izvještaja je značajna ako njezino izostavljanje ili krivo prikazivanje može utjecati na ekonomske odluke korisnika donijetih na temelju financijskih izvještaja.
1.4.3. Pouzdanost
Informacija je pouzdana kad u njoj nema značajne pogreške i pristranosti i u koju
se korisnici mogu pouzdati, te da vjerno predočava ono što predstavlja. S tim u svezi
informacija mora vjerno predočiti transakcije i druge događaje. Informacija mora
vjerodostojno predočiti transakciji i druge događaje te s tim u svezi nužno je informacije
obračunavati i prezentirati u skladu sa suštinom i ekonomskom stvarnošću, a ne samo
u zakonskom obliku. (Prevaga biti nad formom).
Da bi informacije sadržane u financijskim
izvještajima bile pouzdane moraju biti i neutralne, bez pristranosti.
1.4.4. Usporedivost
Korisnici informacija u financijskim izvještajima moraju biti u stanju usporediti financijske izvještaje poduzetnika za više razdoblja, kao i s financijskim izvještajima drugih poduzetnika.
1.4.5. Opreznost
Kod sastavljanja financijskih izvještaja valja poštivati načelo opreznosti. Opreznost podrazumijeva uključivanje stupnja razboritosti u prosuđivanju u uvjetima neizvjesnosti na način da imovina i prihod nisu precijenjeni, a obveze i rashodi nisu podcijenjeni. Međutim, načelo opreznosti ne dopušta stvaranje skrivenih rezervi, odnosno namjerno podcjenjivanje imovine ili prihoda ili namjerno precjenjivanje obveza ili rashoda.
1.4.6. Potpunost
Da bi bile pouzdane informacije u financijskim izvještajima moraju biti potpune u okviru granice značajnosti i troška.
Osim temeljnih pretpostavki te poštivanja kvalitativnih obilježja financijskih izvještavanja, poduzetnik treba sastaviti svoje financijske izvještaje po načelima:
– dosljednog prezentiranja;
– značajnosti i sažimanja te
– prijeboja.
1. Načelo dosljednosti zahtijeva da prezentiranje i klasificiranje stavaka u financijskim
izvještajima treba biti isto tijekom više obračunskih razdoblja osim ako Hrvatski
standardi financijskog izvještavanja zahtijevaju promjene.
2. Načelo značajnosti zahtijeva
da svaku značajnu skupinu sličnih stavki treba odvojeno prezentirati u financijskim
izvještajima. Ako pojedina stavka nije značajna niti važna ona se sažima s drugim
stavkama.
3. Imovinu, obveze, prihode i rashode ne treba prebijati, osim ako se prijeboj
zahtijeva ili dopušta Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja.
1.6. Definicija osnovnih računovodstvenih kategorija
Imovina je resurs kojeg kontrolira poduzetnik kao rezultat prošlih događaja i od
kojeg se očekuje priljev budućih ekonomskih koristi kod poduzetnika. Buduća ekonomska
korist utjelovljena u imovini jest potencijal da se doprinese, izravno ili neizravno,
priljevu novca i novčanih ekvivalenata kod poduzetnika.
Buduće ekonomske koristi,
utjelovljene u imovini mogu pritjecati poduzetniku na više načine. Tako imovina može
biti:
• upotrijebljena pojedinačno ili u kombinaciji s ostalom imovinom u proizvodnji dobara
ili usluga koje će poduzetnik prodati,
• razmijenjena za drugu imovinu,
• upotrebljava
za podmirivanje obveza i
• podijeljena vlasnicima.
Obveza je sadašnja obveza poduzetnika, proizašla iz prošlih transakcija i prošlih
događaja za čije se podmirenje očekuje da će doći do odljeva resursa iz poduzetnika
koji utjelovljuju ekonomske koristi. Obveza je dužnost ili odgovornost da se postupi
ili nešto izvrši na određeni način. Obveze mogu biti zakonski izvršive, a mogu proisteći
iz poslovne prakse. Podmirenje sadašnje obveze može se provesti na više načina:
• novčanom isplatom;
• prijenosom druge imovine;
• pružanjem usluga;
• zamjenom te obveze
s drugom obvezom;
• konverzijom obveza u kapital i
• da se vjerovnik odrekne svojih
prava ili ih izgubi.
Kapital je vlastiti izvor financiranja imovine poduzetnika i predstavlja ostatak
imovine nakon podmirivanja obveza. Kapital se u pasivi bilance detaljnije raščlanjuje
i to na: upisani kapital, kapitalne rezerve, rezerve, revalorizacijske rezerve, zadržana
dobit ili preneseni gubitak i dobit ili gubitak tekuće godine.
Prihod je povećanje
ekonomske koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku priljeva ili povećanja imovine
ili smanjenja obveza što ima za posljedicu povećanje kapitala, osim onog u svezi
s uplatom od strane sudionika u kapitalu. Priznavanje i mjerenje prihoda ovisi i
o konceptu kapitala i očuvanju kapitala koje koristi poduzetnik kod sastavljanja
i prezentiranja financijskih izvještaja.
Rashodi su smanjenje ekonomske koristi kroz
obračunsko razdoblje u obliku odljeva ili smanjenja imovine ili stvaranja obveza
što ima za posljedicu smanjenje kapitala, osim ovog u svezi s raspodjelom sudionicima
u kapitalu. Priznavanje i mjerenje rashoda ovisi o konceptu kapitala i očuvanje kapitala
koje koristi poduzetnik kod sastavljanja i prezentiranja financijskih izvještaja.
Dobit
predstavlja povećanje ekonomske koristi tijekom obračunskog razdoblja. Dobit se utvrđuje
sučeljavanjem prihoda i rashoda. Dobit se koristi i kao mjerilo uspješnosti ili kao
temelj za druga mjerenja. Gubici predstavljaju smanjenje ekonomske koristi tijekom
obračunatog razdoblja. Gubici se utvrđuju sučeljavanjem prihoda i rashoda u slučaju
da su rashodi veći od prihoda.
1.7. Mjerenje elemenata financijskih izvještaja
Mjerenje je proces utvrđivanja novčanih iznosa po kojima se priznaju elementi financijskih izvještaja i iskazuju u bilanci i računu dobiti i gubitka.
1.7.1. Mjerenje imovine
Postoji više različitih metoda mjerenja imovine i obveza kao primjerice: trošak nabave
(povijesni trošak), tekući trošak, ostvariva (utrživa) vrijednost, sadašnja vrijednost
i fer vrijednost.
Imovina se može mjeriti po povijesnom trošku. U tom slučaju imovina
se mjeri po plaćenom iznosu novca ili novčanih ekvivalenata ili po fer vrijednosti
naknade dane za njihovu nabavu u vrijeme stjecanja.
Imovina se može mjeriti po tekućem
trošku. U tom slučaju imovina se mjeri po iznosu novca ili novčanih ekvivalenata
kojeg bi trebalo isplatiti ako bi se ista ili ekvivalentna imovina pribavljala u
sadašnjosti.
Kada se imovina mjeri po ostvarivanju (utrživanju) vrijednosti tada se
imovina mjeri po iznosu novca ili novčanih ekvivalenata koji se sada može dobiti
prodajom imovine u toku poslovanja.
Imovina se mjeri po sadašnjoj vrijednosti i evidentira
se po diskontiranoj sadašnjoj vrijednosti budućih neto novčanih priljeva za koje
se očekuje da će se ostvariti u poslovanju.
Imovina mjerena po fer vrijednosti je
iznos za koji se neka imovina može razmijeniti između informiranih nepovezanih stranaka
koje su voljne obaviti transakciju.
1.7.2. Mjerenje obveza
Obveza se mjeri po trošku nabave (povijesni trošak) po iznosu primitaka primljenog
u razmjeni za obvezu, ili po iznosima novca i novčanih ekvivalenata za koje se očekuje
da će biti isplaćene zbog podmirivanja obveza u tijeku poslovanja.
Ako se obveza mjeri
po tekućem trošku tada se ona mjeri po nediskontiranom iznosu novca ili novčanog
ekvivalenta koji bi bio potreban za podmirivanje obveze.
Obveze se mogu mjeriti i
po sadašnjoj vrijednosti. U tom slučaju obveze se mjere po diskontiranoj sadašnjoj
vrijednosti budući neto novčanih odljeva za koje se očekuje da će biti potrebno zbog
podmirivanja obveza tijekom poslovanja.
Obveza mjerna po fer vrijednosti je iznos
za podmirenje obveze utvrđene između informiranih i nepovezanih stranaka koje su
voljne obaviti transakciju.
1.8. Priznavanje elemenata financijskog izvještaja
1.8.1. Definicija priznavanja
Priznavanje je proces uvrštavanja u bilancu i račun dobiti i gubitka stavke koja
udovoljava definiciji elemenata financijskih izvještaja i zadovoljavanju kriterije
za njegovo priznavanje.
Stavka koja udovoljava definiciji elemenata financijskih izvještaja
treba se priznati ako:
• je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi povezane s tom stavkom pritjecati
kod poduzetnika ili se odlijevati iz njega, i
• stavka ima trošak ili vrijednost koja
se može pouzdano izmjeriti.
1.8.2. Priznavanje pojedinih stavaka financijskog izvještaja
Imovina se priznaje u bilanci kada je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi teći
kod poduzetnika i kada imovina ima trošak ili vrijednost koja se pouzdano može izmjeriti.
Obveza
se priznaje u bilanci kada je vjerojatno da će zbog podmirivanja sadašnje obveze
nastati odljev resursa i kada se iznos kojem će se ona podmiriti može pouzdano izmjeriti.
Kapital
se priznaje u neposrednoj povezanosti s priznavanjem imovine i obveza.
Prihod se priznaje
u računu dobiti i gubitka kada je povećanje budućih ekonomskih koristi povezano s
povećanjem imovine ili smanjenjem sadašnjih obveza koje se može pouzdano izmjeriti.
Rashod
se priznaje u računu dobiti i gubitka kada smanjenje budućih ekonomskih koristi proizlazi
iz smanjenja imovine ili povećanja sadašnjih obveza i koje se mogu pouzdano izmjeriti.
1.9. Brojevi i naziv Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja
HSFI 1 – Financijski izvještaji
HSFI 2 – Konsolidirani financijski izvještaji
HSFI
3 – Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena, pogreške
HSFI 4
– Događaji nakon datuma bilance
HSFI 5 – Dugotrajna nematerijalna imovina
HSFI 6 –
Dugotrajna materijalna imovina
HSFI 7 – Ulaganja u nekretnine
HSFI 8 – Dugotrajna imovina
namijenjena prodaji i prestanak poslovanja
HSFI 9 – Financijska imovina
HSFI 10 – Zalihe
HSFI
11 – Potraživanja
HSFI 12 – Kapital
HSFI 13 – Obveze
HSFI 14 – Vremenska razgraničenja
HSFI
15 – Prihodi
HSFI 16 – Rashodi
HSFI 17 – Poljoprivreda.
1. 10. Prva primjena Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja
1. Poduzetnik treba primijeniti Hrvatske računovodstvene standarde i u prvim financijskim
izvještajima sastavljenim sukladno Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja.
2.
Prvi financijski izvještaji poduzetnika pripremljeni po Hrvatskim standardima financijskog
izvještavanja su izvještaji u kojima poduzetnik usvaja Hrvatske standarde financijskog
izvještavanja te obvezno navodi da su financijski izvještaji sukladni Hrvatskim standardima
financijskog izvještavanja.
3. Poduzetnik sastavlja početnu bilancu na datum prijelaza
na primjenu Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja.
4. Početna bilanca poduzetnika
mora biti u skladu sa svakim Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja.
5.
U početnu bilancu poduzetnik treba uključiti svu imovinu i obveze čije priznavanje
se provodi po Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja, osim:
– određene financijske
imovine ili financijskih obveza koje su se prestale priznavati prije datuma prijelaza
na Hrvatske standarde financijskog izvještavanja,
– goodwilla i ostale nabavljene
imovine te preuzete obveze u prošloj poslovnoj kombinaciji koje nisu bile priznate
u stjecateljevoj konsolidiranoj bilanci po prethodnim računovodstvenim načelima i
također ne bi bile priznate po Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja u
bilanci stečenika.
6. U početnoj bilanci poduzetnika imovinu i obveze treba mjeriti
u skladu s Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja.
7. Glede navedenih načela
primjene Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja u početnoj bilanci postoje
izuzeci koje poduzetnik može uzeti u obzir.
Navedeni izuzeci jesu:
– poslovne kombinacije;
–
fer vrijednost ili revalorizacija;
– primanja zaposlenih;
– kumulativne razlike preračunavanja;
–
složeni financijski instrumenti;
– imovina i obveze podružnice, pridruženih društava
i zajedničkih pothvata;
– predodređivanje prethodno priznatih financijskih instrumenata;
–
transakcije plaćanja temeljene na dionici, te
– ugovor o osiguranju.
8. Primjena računovodstvenih
politika treba biti sukladna sa svim Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja
u početnoj bilanci kao i u kasnijim financijskim izvještajima.
9. Ako je poduzetnik
provodio računovodstvenu politiku u prethodnom razdoblju različitu od računovodstvene
politike koju nalažu Hrvatski standardi financijskog izvještavanja, poduzetnik će
provesti usklađivanje na datum prijelaza na primjenu Hrvatskih standarda financijskog
izvještavanja. Poduzetnik učinke usklađivanja priznaje izravno u zadržanu dobit ili
preneseni gubitak.
10. Prvi financijski izvještaji sastavljani sukladno Hrvatskim
standardima financijskog izvještavanja sadržavaju usporedne podatke za prethodnu
godinu reklasificirane po Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja.
11. Ako
je poduzetnik prihvatio da se usporedni podaci rade za prethodnu godinu po Hrvatskim
standardima financijskog izvještavanja, ti podaci ne moraju biti usklađeni s Hrvatskim
računovodstvenim standardom 9 – Financijska imovinau dijelu koji se odnosi na financijske
instrumente (objavljivanje, prezentiranje, priznavanje i mjerenje).
12. Ako poduzetnik
nije prezentirao financijske izvještaje za prethodnu godinu sastavljene po Hrvatskim
standardima financijskog izvještavanja, navedeno će objaviti u prvom financijskom
izvještaju sastavljenom sukladno Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja.
13.
Poduzetnik treba objaviti kako je prijelaz na primjenu Hrvatskih standarda financijskog
izvještavanja utjecao na financijski položaj, financijske rezultate i novčane tokove.
Ove
objave odnose se na prvi financijski izvještaj sastavljen sukladno Hrvatskim standardima
financijskog izvještavanja
14. U prvom financijskom izvještaju sastavljenom uz primjenu
Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja treba:
– uskladiti kapital utvrđen
po prethodnim računovodstvenim načelima i standardima s visinom kapitala utvrđenim
prema Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja, i
– uskladiti dobit ili gubitak
utvrđen po prethodnim računovodstvenim načelima i standardima s dobiti ili gubitkom
utvrđenim po Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja.
Poduzetnik treba primijeniti OKVIR za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine
ili poslije toga.
Ako poduzetnik primjenjuje OKVIR za razdoblje započeto 1. siječnja
2008. i poslije, treba objaviti tu činjenicu.
UVOD
1.1. Cilj ovoga Standarda je propisati osnovu za prezentiranje financijskih izvještaja
opće namjene kako bi se osigurala usporedivost s financijskim izvještajima za prethodno
razdoblje i s financijskim izvještajima drugih poduzetnika.
1.2. Ovaj Standard u skladu
je s MRS 1, MRS 7, MSFI 5 i IV. Direktivom Europske unije.
1.3. Ovaj Standard treba
primjenjivati u sastavljanju, prezentiranju i objavljivanju financijskih izvještaja
opće namjene.
1.4. Financijski izvještaji trebaju fer i istinito prezentirati financijski
položaj, financijsku uspješnost i novčane tokove poduzetnika. Fer prezentacija zahtijeva
vjerno predočavanje učinaka transakcija i drugih poslovnih događaja, a u skladu s
kriterijima priznavanja imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda.
1.5. Primjenom
Hrvatskih računovodstvenih standarda postiže se fer i istinito prezentiranje u financijskim
izvještajima.
U iznimnim slučajevima gdje primjena Hrvatskih standarda financijskog
izvještavanja ne bi davala istinit i fer prikaz definiran u točki 1.4. ovog standarda
poduzetnik će odstupiti od standarda na način koji je primjeren istinitom i fer prikazivanju
imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda poduzetnika.
SADRŽAJ
1.6. Financijski izvještaji, pojedinačni i konsolidirani, su: bilanca, račun dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama kapitala, izvještaj o novčanom toku i bilješke uz financijske izvještaje.
DEFINICIJE
1.7. Bilanca je sustavni pregled imovine, obveza i kapitala na određeni datum.
1.8.
Račun dobiti i gubitka prikazuje prihode i rashode te dobit ili gubitak ostvaren
u određenom obračunskom razdoblju.
1.9. Izvještaj o promjenama kapitala prikazuje
sve promjene na kapitalu koje su se dogodile između dva datuma bilance.
1.10. Izvještaj
o novčanom toku iskazuje novčane tokove, tj. priljev i odljev novca i novčanih ekvivalenata
u određenom obračunskom razdoblju.
1.11. Bilješke uz financijske izvještaje sadrže
dodatne i dopunske informacije koje nisu prezentirane u bilanci, računu dobiti i
gubitka, izvještaju o promjenama kapitala i izvještaja o novčanom toku.
1.12. Kratkotrajna
imovina je imovina koja ispunjava sljedeće uvjete:
• očekuje se da će se realizirati
ili se drže za prodaju ili potrošnju u redovnom tijeku poslovanja,
• primarno se drži
za trgovanje,
• očekuje se da će se realizirati unutar dvanaest mjeseci od datuma
bilance,
• novac ili novčani ekvivalent, osim ako mu je ograničena mogućnost razmjene
ili uporabe za podmirivanje obveza za razdoblje od najmanje dvanaest mjeseci od datuma
bilance.
1.13. Sva druga imovina je dugotrajna.
1.14. Kratkoročne obveze su obveze
koje ispunjavaju sljedeće uvjete:
• očekuje se da će se podmiriti u redovitom tijeku
poslovnog ciklusa;
• primarno se drže radi trgovanja;
• dospijevaju za podmirivanje
unutar dvanaest mjeseci poslije datuma bilance;
• poduzetnik nema bezuvjetno pravo
odgoditi podmirivanje obveza za najmanje dvanaest mjeseci poslije datuma bilance.
1.15.
Sve druge obveze su dugoročne.
1.16. Struktura bilance, posebice u pogledu oblika,
ne smije se mijenjati iz godine u godinu. Odstupanja od ovog načela dopuštena su
samo u izvanrednim slučajevima.
1.17. Struktura računa dobiti i gubitka, osobito u
pogledu oblika usvojenog za njihov prikaz, ne smije se mijenjati iz godine u godinu.
Odstupanja od ovog načela dopuštena su samo u iznimnim slučajevima.
1.18. U računu
dobiti i gubitka sučeljavaju se prihodi i rashodi određenog obračunskog razdoblja.
Prihodi i rashodi priznaju se i mjere sukladno s HSFI 15 – Prihodi i HSFI 16 – Rashodi.
1.19.
U računu dobiti i gubitka rashodi se iskazuju po metodi ukupnih troškova na način
da se troškovi klasificiraju po prirodnim vrstama troška.
1.20. Prihodi i rashodi
koji su priznati u obračunskom razdoblju stavke su računa dobiti i gubitka, osim
kada se drugim HSFI zahtijeva drugačije.
1.20.a Tekući i odgođeni porez koji se odnosi
na obračunsko razdoblje iskazuje se u računu dobiti i gubitka.
1.21. Informacije o
novčanom toku pružaju korisnicima financijskih izvještaja osnovicu za ocjenjivanje
sposobnosti poduzetnika da stvara novac i novčane ekvivalente kao i potrebu poduzetnika
da koristi te novčane tokove.
1.22. Izvještaj o novčanom toku treba prezentirati novčane
tokove tijekom razdoblja, klasificirane na novčane tokove od poslovnih, investicijskih
i financijskih aktivnosti.
1.23. Poslovne aktivnosti su glavne i druge aktivnosti
poduzetnika, osim investicijskih i financijskih aktivnosti.
1.24. Investicijske aktivnosti
jesu stjecanje i otuđivanje dugotrajne imovine i drugih ulaganja, koja nisu uključena
u novčane ekvivalente;
1.25. Financijske aktivnosti jesu aktivnosti koje rezultiraju
promjenom strukture i sastava kapitala i zaduživanja poduzetnika.
1.26. Novčani tok
nastao transakcijom u stranoj valuti evidentirat će se u izvještajnoj valuti primjenjujući
tečaj koji vrijedi između izvještajne valute i strane valute na datum novčanog toka.
1.27.
Novčani tok inozemne podružnice treba se preračunavati po tečajevima koji vrijede
između izvještajne valute i strane valute na datum novčanog toka.
1.28. Novčani tok
koji proizlazi iz stjecanja i od otuđenja podružnica ili drugih poslovnih jedinica
trebaju se odvojeno prezentirati i klasificirati se kao investicijska aktivnost.
1.29.
Novac obuhvaća novac u blagajni i depozite po viđenju.
1.30. Novčani ekvivalenti su
kratkotrajna visoko likvidna ulaganja koja se mogu brzo u roku ne dužem od tri mjeseca
konvertirati u poznate iznose novca i podložna su beznačajnom riziku promjene vrijednosti.
1.31.
Izvještaj o novčanom toku može se sastaviti primjenom:
• direktne metode – ova metoda
prikazuje bruto novčane primitke i bruto novčane izdatke novca zasebno za svaku aktivnost
(poslovne, investicijske, financijske), ili
• indirektne metode – ova metoda novčani
tok od poslovnih aktivnosti prikazuje kao usklađenje dobiti ili gubitka za nenovčane
rashode i nenovčane prihode, te promjene u kratkotrajnoj imovini (osim novca i novčanih
ekvivalenata) i kratkoročnim obvezama. Novčani tok od investicijskih i financijskih
aktivnosti prikazuje primitke i izdatke po ovim aktivnostima (i identičan je novčanom
toku koji se utvrđuje po direktnoj metodi).
1.32. Poduzetnik sastavlja Izvještaj o
promjenama kapitala na način da prikaže promjene svih komponenata kapitala između
dva datuma bilance.
1.33. Izvještaj o promjenama kapitala sadržava promjene:
• uloženog
kapitala
• zarađenog kapitala
• izravne promjene u kapitalu (mimo računa dobiti i gubitka).
1.34.
Pozicije u Izvještaju o promjenama kapitala, a odnose se na uloženi i zarađeni kapital
sadržane su u pasivi bilance u pozicijama kapitala.
1.35. Pozicije Izvještaja o promjenama
kapitala koje izravno utječu na promjenu vrijednosti kapitala su:
• revalorizacija
dugotrajne nematerijalne imovine
• revalorizacija dugotrajne materijalne imovine
•
revalorizacija financijske imovine raspoložive za prodaju
• ostala revalorizacija
•
tekući i odgođeni porezi (dio)
• učinkovita zaštita novčanog toka
• promjene računovodstvenih
politika
• ispravak značajnih pogrešaka prethodnog razdoblja
• tečajna čajna razlika
s naslova neto ulaganja u inozemno poslovanje
• ostale promjene kapitala.
1.36. Pozicije
Izvještaja o promjenama kapitala koje se odnose na izravne promjene vrijednosti kapitala
sukladne su HSFI 12 – Kapital.
1.37. Strukturu i sadržaj financijskih izvještaja propisuje
ministar financija na prijedlog Odbora za standarde financijskog izvještavanja i
objavljuju se u »Narodnim novinama«.
OBJAVLJIVANJE
1.38. Poduzetnik treba objaviti u bilješkama:
1. naziv, adresu poduzetnika, pravni
oblik poduzetnika, državu osnivanja (ako nije objavljeno drugdje);
2. opis vrste poslovanja
poduzetnika i glavne aktivnosti;
3. informacija o osnovi za sastavljanje financijskih
izvještaja;
4. sažetak značajnih računovodstvenih politika;
5. informacije prema zahtjevima
Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja koji nisu predočeni u bilanci, računu
dobiti i gubitka, izvještaju o promjeni kapitala i izvještaja o novčanom toku;
6.
broj i nominalnu vrijednost, ili ako ona nije dostupna knjigovodstvenu vrijednost
dionica;
7. ako postoji više klasa dionica, broj i nominalna vrijednost ili ako ona
nije dostupna, knjigovodstvenu vrijednost dionica svake klase dionica;
8. postojanje
svih potvrda o sudjelujućim interesima, konvertibilnim zadužnicama ili sličnim vrijednosnim
papirima, zajedno s podacima o njihovom broju i pravima koja se po njima priznaju;
9.
iznos predujmova i kredita odobrenih članovima administrativnih, upravnih i nadzornih
tijela poduzetnika, zajedno s podacima o kamatama, stopama, glavnim uvjetima i otplaćenim
iznosima, te obvezama preuzetim u njihovo ime po osnovi bilo kakvih garancija prikazan
u ukupnom iznosu za svaku kategoriju;
10. iznos dividendi;
11. osnovu mjerenja i procjene
stavaka financijskih izvještaja;
12. iznos kumulativnih povlaštenih dividendi koji
nije priznat;
13. iznos obveza poduzetnika koji dospijevaju na plaćanje nakon više
od pet godina, kao i ukupna zaduženja poduzetnika pokrivena vrijednosnim jamstvima
poduzetnika zajedno s vrstom i oblikom jamstva. Ova informacija se obvezno objavljuje
odvojeno za svaku stavku obveza;
14. pregled nedovršenih sudskih sporova;
15. za stavke
uključene u financijski izvještaj koje jesu ili su izvorno bile izražene u stranoj
valuti poduzetnik objavljuje temelj konverzije u izvještajnoj valuti;
16. iznos naknade
članovima administrativnih upravnih i nadzornih tijela;
17. informacije o ključnim
pretpostavkama u vezi s budućnošću poslovanja te procjenu neizvjesnosti na datum
bilance koje stvaraju veliki rizik;
18. sve ono što je zahtijevano ostalim primijenjenim
Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja.
Mali poduzetnici koji primjenjuju
Hrvatske standarde financijskog izvještavanja klasificirani u skladu sa Zakonom o
računovodstvu u bilješkama prezentiraju informacije točke 1.33. stavak 1. do 9.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
1.39. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
1.40. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja za razdoblje započeto 1. siječnja
2008. i poslije, treba objaviti tu činjenicu.
UVOD
2.1. Cilj ovog standarda je odrediti računovodstveni tretman ulaganja u ovisne, pridružene
i zajednički kontrolirane poduzetnike u odvojenim financijskim izvještajima matice,
pothvatnika ili ulagača te u konsolidiranim financijskim izvještajima grupe.
2.2.
Ovaj Standard u skladu je s MRS 27, MRS 28, MRS 31, MRS 24, MSFI 3 i IV. i VII. Direktivom
Europske unije.
DEFINICIJE
2.3. Datum sporazuma je datum na koji je postignut stvarni sporazum između sudionika
spajanja. U slučaju neprijateljskog preuzimanja, najraniji datum na koji je stvarni
sporazum postignut između sudionika spajanja jest datum kada je dovoljan broj vlasnika
stečenika prihvatilo stjecateljevu ponudu za stjecanjem kontrole nad stečenikom.
2.4.
Datum stjecanja je datum na koji stjecatelj stvarno stječe kontrolu nad stečenikom.
2.5.
Datum razmjene je jednak datumu stjecanja kad je poslovno spajanje postignuto u jednoj
transakciji razmjene. Kad poslovno spajanje uključuje više od jedne transakcije razmjene
datum razmjene je datum kad je svako pojedino ulaganje priznato u financijskim izvještajima
stjecatelja.
2.6. Fer vrijednosti je iznos za koji se neka imovina može razmijeniti
ili obveza podmiriti između informiranih nepovezanih stranaka koje su voljne obaviti
transakciju.
2.7. Goodwill uključuje buduće ekonomske koristi nastale od imovine koju
nije moguće pojedinačno identificirati i zasebno priznati.
2.8. Grupa je matica i
svi njezini ovisni poduzetnici.
2.9. Izvještajni subjekt može biti pojedinačni poduzetnik
ili grupa koja obuhvaća maticu i sve njezine ovisne poduzetnike.
2.10. Konsolidirani
financijski izvještaji su financijski izvještaji grupe, prikazani kao da su jedan
ekonomski subjekt.
2.11. Kontrola je pravo upravljanja financijskim i poslovnim politikama
poduzetnika tako da se ostvare koristi od njegovih aktivnosti.
2.12. Manjinski interes
je onaj dio dobiti ili gubitka i neto imovine ovisnog poduzetnika koji se može pripisati
kapitalu koji nije vlasništvo matice, izravno ili neizravno kroz ovisne poduzetnike.
2.13.
Matica je poduzetnik koji ima jedan ili više ovisnih poduzetnika.
2.14. Metoda troška
ulaganja je metoda računovodstva ulaganja čime je ulaganje priznato po trošku. Ulagač
priznaje prihod, nakon datuma njegova stjecanja, samo u mjeri u kojoj prima raspodjelu
zadržane dobiti poduzetnika u koje je izvršio ulaganje.
2.15. Metoda udjela je računovodstvena
metoda kojom se ulaganja početno priznaju po trošku i potom usklađuju za promjene
ulagačeva udjela u neto imovini poduzetnika koji je predmet ulaganja. Dobit ili gubitak
ulagača uključuje njegov udjel u dobiti ili gubitku poduzetnika koji je predmet ulaganja.
2.16.
Odvojeni financijski izvještaji su oni koje prezentira matica, ulagatelj u pridruženog
poduzetnika ili pothvatnik u zajednički kontroliranom poduzetniku, u kojima su ulaganja
iskazana na osnovi udjela u kapitalu, a ne na osnovi neto-
2.17. Ovisni poduzetnik je poduzetnik uključujući
i ostale poslovne poduzetnike poput partnerstva koje kontrolira drugi poduzetnik
(znan kao matica).
2.18. Poslovno spajanje je spajanje dvaju poduzetnika ili poslovanja
u jedan izvještajni subjekt.
2.19. Pothvatnik je strana u zajedničkom pothvatu koja
ima zajedničku kontrolu nad tim zajedničkim pothvatom.
2.20. Pridruženi poduzetnik
je poduzetnik koje nije ni ovisni poduzetnik niti zajednički pothvat, a nad kojim
ulagatelj ima značajan utjecaj.
2.21. Razmjerna konsolidacija je računovodstvena metoda
kojom se pothvatnikov udjel u svakom dijelu imovine, obveza, prihoda i rashoda nekog
zajedničkog kontroliranog poduzetnika spaja, stavku po stavku, sa sličnim stavkama
u financijskim izvještajima pothvatnika ili se iskazuju kao zasebne stavke u financijskim
izvještajima pothvatnika.
2.22. Ulagatelj u zajednički pothvat je strana u zajedničkom
pothvatu i nema zajedničku kontrolu nad tim zajedničkim pothvatom.
2.23. Zajednička
kontrola je ugovorom uređeno sudjelovanje u kontroli nad gospodarskim aktivnostima
i postoji samo kada donošenje strateških financijskih i poslovnih odluka zahtijeva
jednoglasni pristanak svih strana koje dijele kontrolu (pothvatnici).
2.24. Značajan
utjecaj je moć sudjelovanja u odlučivanju o financijskim i poslovnim politikama
poduzetnika koji je predmet ulaganja, ali nije kontrola nad tim politikama. Značajan
utjecaj može se postići vlasništvom dionica, statutom ili ugovorom.
2.25. Zajednički
pothvat je ugovorno uređenje gdje dvije ili više strana poduzimaju ekonomsku aktivnost
koja je predmet zajedničke kontrole.
2.26. Zajednički kontrolirani poduzetnik je zajednički
pothvat koji obuhvaća uspostavu trgovačkog društva, partnerstva ili drugog poduzetnika,
u kojem svaki pothvatnik ima udjel.
SADRŽAJ
2.27. Standard propisuje financijsko izvještavanje poduzetnika koji sudjeluju u poslovnim
kombinacijama.
2.28. Standard obuhvaća sljedeće poslovne kombinacije koje se razlikuju
ovisno o stupnju kontrole jednog poduzetnika nad drugim:
(a) poslovne kombinacije
u kojima jedan poduzetnik kontrolira drugog poduzetnika
(b) poslovne kombinacije u
kojima jedan poduzetnik ima značajan utjecaj na drugog poduzetnika.
(c) poslovne kombinacije
u kojima jedan poduzetnik zajedno s drugim poduzetnicima ima zajedničku kontrolu
nad trećim poduzetnicima.
2.28. Standard propisuje uvjete konsolidiranja, metode konsolidacije,
uvjete prestanka konsolidacije i sadržaj objavljenih konsolidiranih financijskih
izvještaja.
2.29. Standard propisuje objavljivanje međusobnih transakcija među poduzetnicima
koji sudjeluju u poslovnim kombinacijama.
2.30. Standard određuje sadržaj konsolidiranih
financijskih izvještaja koji obuhvaćaju konsolidiranu bilancu, konsolidirani račun
dobiti i gubitka, konsolidirani izvještaj o novčanom toku, konsolidirani izvještaj
o promjenama kapitala te bilješke uz izvještaje.
Ovisni poduzetnici
2.31. Poslovne kombinacije u kojima jedan poduzetnik kontrolira drugog poduzetnika
rezultiraju poslovnim spajanjem.
2.32. Poduzetnik koji je kontroliran od drugog poduzetnika,
znanog kao matica, se naziva ovisni poduzetnik.
2.33. Smatra se da kontrola nad ovisnim
poduzetnikom postoji kad matica ispunjava najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
1. ima
većinsko vlasništvo dionica ili udjela koji daju pravo glasa u drugom poduzetniku,
2.
ima pravo imenovati odnosno opozvati većinu članova uprave ili nadzornog odbora drugog
poduzetnika ili,
3. ima pravo značajnog utjecaja nad drugim poduzetnikom na temelju
ugovora ili drugog pravnog odnosa ili,
4. ako je većina članova uprave ili nadzornog
odbora ovisnog poduzetnika, koji su tu funkciju obavljali u prošloj poslovnoj godini
i još uvijek je obavljaju do sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, bila
imenovana isključivo radi ostvarenja prava glasa matičnog društva ili,
5. ima udio
ili pravo u odlučivanju u ovisnom poduzetniku na temelju dogovora s drugim imateljima
udjela ili prava u odlučivanju na način da nadzire većinu prava glasa u ovisnom poduzetniku.
2.31.
Poslovno spajanje je udruživanje dvaju odvojenih poduzetnika u jedan izvještajni
subjekt.
2.32. Poslovno spajanje u kojem jedan pravni poduzetnik kontrolira drugog
pravnog poduzetnika, što rezultira matično-
2.33. Poslovno spajanje koje rezultira pravnim spajanjem (konsolidacijom)
ili pripajanjem(fuzijom) dvaju poduzetnika naziva se konsolidacijom u širem smislu.
2.34.
Na obje vrste poslovnog spajanja primjenjuju se iste odredbe konsolidacije na datum
stjecanja.
Pridruženi poduzetnici
2.35. Poslovne kombinacije u kojima jedan poduzetnik ima značajan utjecaj na drugog
poduzetnika rezultiraju pridruženim poduzetnicima.
2.39. Ako ulagatelj ima, izravno
ili neizravno, 20% ili više glasačke moći kod pridruženog poduzetnika koji je predmet
ulaganja, pretpostavlja se da ulagač ima značajan utjecaj, osim kad može biti jasno
pokazano da to nije slučaj. Znatno ili većinsko vlasništvo drugog ulagatelja nužno
ne priječi da ulagatelj ima značajan utjecaj.
2.40. Postojanje značajnog utjecaja
ulagatelja obično se dokazuje na jedan ili više sljedećih načina:
(a) zastupanjem
u upravnom odboru ili odgovarajućem upravljačkom tijelu poduzetnika koji je predmet
ulaganja,
(b) sudjelovanjem pri donošenju politika, uključujući i sudjelovanje
u odlukama o dividendi ili drugim raspodjelama,
(c) značajnim transakcijama između
ulagatelja i poduzetnika koji je predmet ulaganja,
(d) međusobnom razmjenom rukovodećeg
osoblja, ili
(e) pribavljanjem bitnih tehničkih informacija.
Zajednički pothvati
2.41. Poslovne kombinacije u kojima jedan poduzetnik zajedno s drugim poduzetnicima
ima zajedničku kontrolu nad trećim poduzetnikom rezultiraju zajedničkim pothvatima.
2.42.
Zajednički pothvati se pojavljuju u tri vrste, i to: zajednički kontrolirane djelatnosti,
zajednički kontrolirana imovina i zajednički kontrolirani poduzetnici. Sljedeće su
značajke zajedničke svim zajedničkim pothvatima:
(a) dva ili više pothvatnika
vezani su ugovornim aranžmanom,
(b) ugovorni aranžman uspostavlja zajedničku kontrolu.
Zajednički
kontrolirana djelatnost i zajednički kontrolirana imovina rezultiraju iskazivanje
imovine, obveza, prihoda i rashoda u financijskim izvještajima poduzetnika te nisu
predmet konsolidacije financijskih izvještaja.
2.41. Zajednički kontrolirani poduzetnik
je zajednički pothvat koji obuhvaća uspostavu korporacije, partnerstva ili drugog
poduzetnika, u kojem svaki pothvatnik ima udjel. Poduzetnik posluje na isti način
kao svaki drugi poduzetnik, samo što ugovorni aranžman između pothvatnika uspostavlja
zajedničku kontrolu nad gospodarskom aktivnošću poduzetnika.
2.42. Zajednički kontrolirani
poduzetnik kontrolira imovinu zajedničkog pothvata, stvara obveze i rashode i zarađuje
dobit. On može ugovarati u svoje ime i pribavljati financijsku imovinu za svrhe aktivnosti
zajedničkog pothvata. Svaki pothvatnik je ovlašten na dio rezultata zajednički kontroliranog
poduzetnika, iako neki zajednički kontrolirani poduzetnici također obuhvaćaju dijeljenje
prihoda zajedničkog pothvat.
2.43. Zajednički kontrolirani poduzetnik vodi svoje vlastito
računovodstvo te priprema i prezentira financijske izvještaje na isti način kao drugi
poduzetnici u skladu s odgovarajućim standardima fianncijskog izvještavanja i podlježe
obvezi konsolidacije.
PRIZNAVANJE
2.46. Matica ne treba prikazati konsolidirane financijske izvještaje u kojima konsolidira
svoja ulaganja u ovisne poduzetnike, u pridružene poduzetnike i zajednički kontrolirane
poduzetnike ako su zadovoljena dva sljedeća kriterija:
(a) matica, ulagatelj ili
pothvatnik je u 90%-
(b)
krajnji ili bilo koji posredni vlasnik matice sastavlja konsolidirane financijske
izvještaje raspoložive za javnu upotrebu u skladu s Hrvatskim računovodstvenim standardima
ili Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.
2.47. Ovisni poduzetnik,
pridruženi poduzetnik ili zajednički kontrolirani poduzetnik ne moraju biti uključeni
u konsolidirane financijske izvještaje ako:
(a) ozbiljna dugoročna ograničenja
sprečavaju maticu u upravljanju poduzetnikom ili
(b) podaci neophodni za sastavljanje
konsolidiranih financijskih izvještaja se ne mogu dobiti bez disproporcionalnog troška
i nerazmjernog kašnjenja ili
(c) dionice ili udjeli u tom poduzetniku se drže
isključivo s namjerom njihove naknadne preprodaje.
2.48. Godišnji financijski izvještaji
matice se prilažu konsolidiranim financijskim izvještajima.
MJERENJE
Mjerenje ulaganja u odvojenim financijskim izvještajima
2.49. Kad se sastavljaju odvojeni financijski izvještaji matice koja ima ulaganja
u ovisne poduzetnike, zajednički kontrolirane poduzetnike i pridružene poduzetnike
(koja nisu razvrstana za držanje do prodaje ili uključena u grupu za prodaju koja
je razvrstana za držanje radi prodaje) ulaganja će se obračunavati po trošku ulaganja.
2.50.
Kad se sastavljaju odvojeni financijski izvještaja ulagatelja u pridružene poduzetnike
i u zajednički kontrolirane poduzetnike, a kad ulagatelj nije istodobno i matica
ovisnom poduzetniku te ne sastavlja konsolidirane financijske izvještaje, ova ulaganja
(koja nisu razvrstana za radi prodaje ili uključena u grupu za prodaju koja je razvrstana
za držanje radi prodaje) obračunavat će se:
• ulaganja u pridružene poduzetnike –
po metodi udjela (2.74.)
• ulaganja u zajednički kontroliranog poduzetnika – po metodi
razmjerne konsolidacije ili po metodi udjela (2.79.).
2.51. Metoda troška ulaganja
je metoda računovodstva ulaganja čime je ulaganje priznato po trošku. Ulagač priznaje
prihod, nakon datuma njegova stjecanja, samo u mjeri u kojoj je izglasana dobit poduzetnika
u koje je izvršio ulaganje.
2.52. Troškovi ulaganja uključuju bilo koje troškove koji
se mogu direktno povezati uz poslovne kombinacije, kao što su profesionalne naknade
plaćene računovođama, pravnim savjetnicima, procjeniteljima i ostalim konzultantima.
Opći administrativni troškovi, uključujući ostale troškove odjela zaduženog za spajanje,
i drugi troškovi koji se ne mogu direktno vezati na određenu poslovnu kombinaciju
za koju su zaduženi, nisu uključeni u troškove poslovnog spajanja nego su priznati
kao rashod u trenutku nastanka.
Mjerenje ulaganja u konsolidiranim financijskim izvještajima
Temeljne pretpostavke
2.53. Financijski izvještaji matice i njenih ovisnih društava, ulagatelja i pridruženog
poduzetnika te pothvatnika i zajednički kontroliranog poduzetnika koji se koriste
u pripremi konsolidiranih financijskih izvještaja moraju se pripremiti na isti izvještajni
datum. Kad su izvještajni datumi različiti, ovisni poduzetnika, pridruženi poduzetnik
i zajednički kontrolirani poduzetnik moraju pripremiti, za potrebe konsolidacije,
dodatne financijske izvještaje na isti datum kao matičini financijski izvještaji,
osim ako nije praktično činiti tako. U svakom slučaju, razlika između izvještajnih
datuma ne smije biti veća od tri mjeseca. Duljina razdoblja izvještavanja i bilo
koje razlike u izvještajnim datumima trebaju biti jednake od razdoblja do razdoblja.
2.54.
Ako se sastav društava uključenih u konsolidaciju značajno promijenio tijekom financijske
godine, konsolidirani financijski izvještaji moraju uključivati podatke koji pojašnjavaju
usporedbu konsolidiranih financijskih izvještaja tekuće i prethodne financijske godine.
2.55.
Konsolidirani financijski izvještaji trebaju se sastavljati korištenjem jednakih
računovodstvenih politika za jednake transakcije i druge poslovne događaje u sličnim
okolnostima.
2.56. Konsolidacijske metode primjenjuju se dosljedno iz jedne financijske
godine na drugu.
Mjerenje ulaganja u ovisne poduzetnike u konsolidiranim financijskim
izvještajima
2.57. Sva poslovna spajanja iz t. 2.31.obračunavaju se primjenom metode
kupnje.
2.58. Metoda kupnje gleda poslovno spajanje iz perspektive spajajućeg poduzetnika
koje je prepoznato kao stjecatelj. Stjecatelj kupuje neto-
2.59. Stjecatelj
se utvrđuje u svim poslovnim spajanjima. Stjecatelj je subjekt spajanja koji stječe
kontrolu nad drugim spajajućim poduzetnikom.
2.60. Stjecatelj će izmjeriti trošak
poslovnog spajanja kao zbroj:
(a) fer vrijednosti na datum razmjene, dane imovine,
nastalih ili preuzetih obveza i vlasničkih instrumenata izdanih od stjecatelja u
zamjenu za kontrolu nad stečenikom i
(b) svih troškova koji se mogu direktno povezati
s poslovnim spajanjem.
2.61. Stjecatelj će, na datum stjecanja, alocirati troškove
poslovnog spajanja priznajući prepoznatljivu imovinu, obveze i nepredviđene obveze
stečenika, koje zadovoljavaju kriterije za priznavanje po njihovim fer vrijednostima,
osim dugotrajne imovine (ili objavljenih grupa) koja je klasificirana kao ona koja
je namijenjena za prodaju. Dugotrajna imovina namijenjena za prodaju i prestanak
poslovanja će biti priznata kao fer vrijednost umanjena za troškove prodaje. Bilo
koja razlika između troška poslovne kombinacije i stjecateljevog interesa u neto
fer vrijednosti prepoznatljive imovine i obveza i nepredviđenih obveza bit će priznata
kao goodwill. (vidjeti toč.2.69.-
2.62. Stjecatelj će priznati odvojeno prepoznatljivu
imovinu, obveze i nepredviđene obveze stečenika na datum stjecanja samo ako oni udovoljavaju
sljedećim kriterijima na taj dan:
(a) u slučaju bilo koje imovine osim nematerijalne
imovine, vjerojatno je da će bilo kakve povezane buduće ekonomske koristi pritjecati
stjecatelju, i njihova fer vrijednost može biti pouzdano izmjerena;
(b) u slučaju
obveza osim nepredviđenih obveza, vjerojatno je da će otjecanje imovine koji utjelovljuju
ekonomske koristi biti potrebni da namire obvezu, a njezina fer vrijednost može biti
pouzdano izmjerena;
2.63. Stjecatelj priznaje odvojeno kao dio procesa alociranja
troška poslovnog spajanja samo onu imovinu, obveze i nepredviđene obveze stečenika
koji su postojali na dan stjecanja i zadovoljavaju kriterije za priznanje. Slijedom
toga:
(a) stjecatelj će priznati obveze za dovršenje ili smanjenje aktivnosti
od strane stečenika kao alociranje troška poslovnog spajanja samo u slučaju kada
stečenik ima, na dan stjecanja, postojeću obvezu restrukturiranja,
(b) stjecatelj,
kada alocira trošak stjecanja, ne smije priznavati obveze za buduće gubitke ili druge
troškove koji se očekuju kao rezultat poslovnog spajanja.
2.64. Datum stjecanja je
datum na koji stjecatelj efektivno dobiva kontrolu nad poduzetnikom kojeg stječe.
Kada je ovo postignuto jednom transakcijom razmjene, datum razmjene podudara se s
datumom stjecanja. Ipak, poslovno spajanje može uključivati više transakcija razmjene,
na primjer kada je postignuta u fazama, uzastopnom kupnjom dionica. Kada se ovo dogodi:
(a)
trošak poslovnog spajanja je skupni trošak individualnih transakcija, i
(b) datum
razmjene je datum svake transakcije razmjene (tj. datum na koji je svaka pojedinačna
transakcija priznata u financijskim izvještajima stjecatelja) sve dok je datum stjecanja
datum na koji stjecatelj dobiva kontrolu nad poduzetnikom kojeg stječe.
2.65. Poduzetnik
treba prevesti svoje rezultate i financijsko stanje iz funkcijske valute u valutu
(ili valute) objavljivanja, primjenom metode koja se zahtijeva za svođenje inozemnog
poslovanja u svrhu uključivanja istog u financijske izvještaje izvještajnog subjekta.
Prema ovoj metodi, imovina i obveze prevode se po zaključnom tečaju, a prihodi i
rashodi po tečajevima važećim na datum nastanka transakcija (ili po prosječnom tečaju
za razdoblje, ako taj tečaj predstavlja razumnu približnu procjenu).
2.66. U konsolidiranim
financijskim izvještajima koji uključuju inozemno poslovanje, kada inozemno poslovanje
predstavlja podružnicu, sve rezultirajuće tečajne razlike trebaju se početno priznati
kao zasebna komponenta kapitala i rezervi i priznati u računu dobiti i gubitka kod
prodaje neto ulaganja.
2.67. Konsolidirani financijski izvještaji moraju uključivati
sve ovisne poduzetnike matice. Imovina, obveze, prihodi i rashodi društava koja su
uključena u konsolidaciju potrebno je u potpunosti obuhvatiti u konsolidiranoj bilanci.
U sastavljanju konsolidiranih financijskih izvještaja, poduzetnik konsolidira financijske
izvještaje matice i njenih ovisnih poduzetnika stavku po stavku, dodavanjem zajedno
istih stavaka imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda. Da bi ti konsolidirani
financijski izvještaji prikazali financijske informacije o grupi kao da je to jedan
poduzetnik, poduzimaju se sljedeći koraci:
(a) knjigovodstvena svota matičinog
ulaganja u svakom ovisnom poduzetniku i matičinog dijela u kapitalu svakog ovisnog
poduzetnika se eliminiraju i utvrđuje se potencijalni goodwill (vidjeti toč.2.69.-
(b)
utvrđuje se manjinski interes kao iznos koji se pripisuje dionicama ovisnih poduzetnika
uključenih u konsolidaciju koje su u vlasništvu osoba koje nisu poduzetnici uključeni
u konsolidaciju. Manjinski interes u neto imovini sastoji se od:
i. iznosa manjinskog
vlasništva na datum početnog spajanja
ii. manjinskog udjela promjena kapitala od datuma
spajanja.
2.68. Stjecateljev račun dobiti i gubitka objedinjavat će prihode i rashode
stečenika nakon datuma stjecanja uključujući prihode i rashode temeljene na stjecateljevu
trošku poslovnog spajanja. Na primjer, trošak amortizacije uključen nakon datuma
stjecanja u stjecateljevom računu dobiti i gubitka a koji se odnosi na stečenikovu
imovinu koja se amortizira bit će temeljena na fer vrijednosti imovine koja se amortizira
na datum stjecanja, tj. trošak stjecanja.
2.69. Unutargrupna salda i transakcije,
uključujući prihode, rashode i dividende, eliminiraju se u cijelosti. Dobici i gubici
proizašli iz unutargrupnih transakcija, koji su priznati u knjigovodstveni iznos
imovine, kao što su zalihe i dugotrajna imovina, u cijelosti se eliminiraju. Unutargrupni
gubici mogu ukazati na umanjenje koje zahtijeva priznavanje u konsolidiranim financijskim
izvještajima. Na vremenske razlike koje nastaju zbog eliminiranja dobiti ili gubitaka
iz unutargrupnih transakcija potrebno je utvrditi odgođenu poreznu imovinu ili obveze.
2.70.
Stjecatelj mora, na datum stjecanja:
(a) priznati goodwill stečen u poslovnom
spajanju kao imovinu te
(b) početno vrednovati taj goodwill po trošku, kao višak
troška u odnosu na stjecateljev udio u neto fer vrijednosti odredive imovine, obveza
i nepredviđenih obveza.
2.71. Nakon početnog priznanja, stjecatelj treba procjenjivati
goodwill stečen u poslovnom spajanju po trošku, umanjenom za akumulirane gubitke
od umanjenja vrijednosti i akumuliranu amortizaciju.
2.72. Goodwill stečen u poslovnom
spajanju se amortizira u korisnom vijeku trajanja od najviše pet godina.
2.73. Ako
je stjecateljev dio u neto fer vrijednosti imovine, obveza i nepredviđenih obveza
stečenog poduzetnika, veći od troška poslovnog spajanja, stjecatelj mora priznati
odmah u prihode ili rashode kao negativni goodwill.
Mjerenje ulaganja u pridružene poduzetnike u konsolidiranim financijskim izvještajima
2.74. Ulaganje u pridruženog poduzetnika evidentirat će se primjenom metode udjela,
osim
(a) kada je ulaganje razvrstano kao imovina koja se drži za prodaju ili
(b)
kada se primjenjuje izuzeće iz točke 2.46. koje dozvoljava matici koja ima udjel
u pridruženom društvu da ne sastavlja konsolidirane financijske izvještaje.
2.75.
Prema metodi udjela ulaganje u pridruženog poduzetnika je početno evidentirano po
trošku ulaganja, a njegov knjigovodstveni iznos raste ili se smanjuje kako bi se
priznao ulagačev udjel u profitima ili gubicima poduzetnika u koji je izvršeno ulaganje
nakon datuma ulaganja. Ulagačev udio u dobiti ili gubitku poduzetnika u koje je izvršio
ulaganje priznaje se kao ulagačev prihod ili rashod. Primljene raspodjele od poduzetnika
u koji je izvršeno ulaganje smanjuju knjigovodstveni iznos ulaganja. Usklađivanje
knjigovodstvenog iznosa može također biti nužno zbog alternativa u ulagačevom razmjernom
udjelu u poduzetniku u koji je izvršeno ulaganje, proizašlim iz promjene kapitala
toga poduzetnika koje nisu bile uključene u dobit ili gubitak. Takve promjene uključuju
i one koje su proizašle iz revalorizacije dugotrajne materijalne imovine i iz provođenja
tečajnih razlika iz usklađivanja razlika proizašlih iz poslovnih spajanja. Ulagačev
udio u ovim promjenama direktno se priznaje u ulagačevu kapitalu. Ulagačev udio u
dobiti i gubicima pridruženog poduzetnika koji rezultiraju iz ovih transakcija se
eliminira.
2.76. Kada pridruženi poduzetnik ima ovisne poduzetnike, pridružene poduzetnike
ili zajednički kontrolirane poduzetnike, dobici i gubici kao i neto imovina koja
se evidentira primjenom metode udjela smatraju se dijelom financijskih izvještaja
tog pridruženog poduzetnika (uključujući i dobitke, gubitke i neto imovinu njegovih
pridruženih društava i zajedničkih pothvata).
2.77. Ako je, prema metodi udjela,
ulagačev udjel u gubitku pridruženog poduzetnika jednak ili prelazi knjigovodstveni
iznos ulaganja, ulagač obično prekida priznavanje svojeg udjela u budućim gubicima.
2.78.
Nakon što je ulagačev udjel sveden na nulu dodatni gubici se priznaju u mjeri u kojoj
je ulagač stvorio obveze ili obavljao plaćanja u ime pridruženog poduzetnika da bi
ispunio obveze pridruženog poduzetnika za koje je ulagač jamčio ili se na neki drugi
način obvezao. Ako pridruženi poduzetnik kasnije iskaže dobit u poslovanju, ulagač
ponovno uključuje svoj udjel u toj dobiti samo nakon što svoj udjel u dobiti izjednači
s udjelom u gubicima koji nisu priznati.
Mjerenje ulaganja u zajednički kontrolirane poduzetnike u konsolidiranim financijskim izvještajima
2.79. U zajednički kontroliranim poduzetnicima, pothvatnik treba iskazati svoj udjel
primjenjujući razmjernu konsolidaciju osim
(a) kada je ulaganje razvrstano kao
imovina koja se drži za prodaju ili
(b) kada se primjenjuje izuzeće iz točke 2.46.
koje dozvoljava matici koja ima udjel u zajednički kontroliranom poduzetniku da ne
sastavlja konsolidirane financijske izvještaje.
2.80. Primjena razmjerne konsolidacije
znači da bilanca pothvatnika uključuje njegov dio imovine koje on kontrolira zajednički
i njegov dio obveza za koje je on zajednički odgovoran. Račun dobiti i gubitka pothvatnika
uključuje njegov dio prihoda i rashoda u zajednički kontroliranom poduzetniku. Mnogi
postupci koji su prikladni za primjenu razmjerne konsolidacije slični su postupcima
konsolidacije ulaganja u ovisne poduzetnike i pridružene poduzetnike.
2.81. Kada pothvatnik
kupuje imovinu od zajedničkog pothvata, pothvatnik ne smije priznati svoj udjel u
dobiti od zajedničkog pothvata iz transakcije dok ne preproda imovinu nekoj neovisnoj
stranci. Pothvatnik treba priznati svoj udjel u gubicima proizašlih iz tih transakcija
na isti način kao dobit, samo što se gubici trebaju odmah priznati kada pokazuju
smanjenje neto prodajne vrijednosti kratkotrajne imovine ili gubitak od umanjenja.
2.82.
Od datuma s kojim zajednički kontrolirani poduzetnik postaje pothvatnikov ovisni
poduzetnik, pothvatnik obračunava svoj udjel u skladu s t. 57. Od datuma s kojim
zajednički kontrolirani poduzetnik postaje pridruženi poduzetnik, pothvatnik obračunava
svoj udjel u skladu s t. 74.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
2.83. Na datum gubitka kontrole prestaje obveza konsolidacije financijskih izvještaja
ovisnog poduzetnika. Matica gubi kontrolu kad izgubi moć kontroliranja financijskih
i poslovnih politika poduzetnika u kojeg investira te dobivanja koristi iz njegovih
aktivnosti. Gubitak kontrole može se pojaviti s ili bez promjena u apsolutnoj ili
relativnoj razini vlasništva. Može se dogoditi, na primjer, da ovisni poduzetnik
postane poduzetnik pod kontrolom vlade, suda, administratora ili regulatora. Može
se također pojaviti kao rezultat ugovorenog sporazuma. Sve tečajne razlike iz kapitala
potrebno je priznati u računu dobiti i gubitka prilikom otuđenja. Ulaganja u poduzetnika
treba knjižiti u skladu s fer vrijednosti od datuma kojim prestaje udovoljavati definiciji
ovisnog poduzetnika, a ne postaje pridruženi poduzetnik, ili zajednički kontrolirani
poduzetnik.
2.84. Na datum gubitka značajnog utjecaja prestaje obveza konsolidacije
pridruženog poduzetnika. Ulagač gubi značajan utjecaj u poduzetniku u koji je izvršio
ulaganje kad gubi moć sudjelovanja u odlukama o financijskim i poslovnim politikama
tog poduzetnika. Gubitak značajnog utjecaja može se pojaviti sa ili bez promjene
u apsolutnoj ili relativnoj razini vlasništva. Može se na primjer pojaviti kada ovisni
poduzetnik padne pod kontrolu vlade, suda, administratora ili drugog regulatora.
Može se također pojaviti i kao rezultat ugovorne odredbe. Ulagač će prestati s primjenom
metode udjela onog trenutka kada izgubi značajan utjecaj u pridruženom poduzetniku
te će ulaganje evidentirati u skladu s fer vrijednosti osiguravajući da pridruženi
poduzetnik ne postane ovisni poduzetnik ili zajednički pothvat Knjigovodstveni iznos
ulaganja na datum kada ono prestaje biti pridruženi poduzetnik smatrat će se kao
početni trošak financijske imovine.
2.85. Pothvatnik prekida primjenu razmjerne konsolidacije
od datuma s kojim prestaje sudjelovati u kontroli zajednički kontroliranog poduzetnika.
To se može dogoditi, na primjer, kada pothvatnik otuđuje svoj udjel ili kada su postavljena
vanjska ograničenja nad zajednički kontroliranim poduzetnicima tako da on ne može
dalje ostvarivati svoje ciljeve.
OBJAVLJIVANJE
Objavljivanje na datum stjecanja
2.86. U konsolidiranim financijskim izvještajima matica, ulagatelj u pridruženog
poduzetnika i pothvatnik trebaju objaviti sljedeće informacije, za svako ulaganje
koje je provedeno tijekom razdoblja:
(a) imena i opise poduzetnika koja se spajaju,
pridružuju ili udružuju,
(b) datum stjecanja,
(c) postotak stečenih vlasničkih
instrumenata s pravom glasa,
(d) trošak stjecanja i amortizaciju elemenata tog
troška, uključujući bilo koji trošak koji se izravno može vezati uz to spajanje,
pridruživanje ili udruživanje. Kad se vlasnički instrumenti izdaju ili se mogu izdati
kao dio troška, treba se objaviti sljedeće:
i. broj izdanih vlasničkih instrumenata
ili vlasničkih instrumenata koji se mogu izdati, i
ii. fer vrijednost tih
instrumenata i osnovu za određivanje te fer vrijednosti.
Objavljivanje nakon datuma stjecanja
2.87. Popis ulaganja u ovisne, zajednički kontrolirane i pridružene poduzetnike,
uključujući ime, zemlju osnivanja ili sjedište, omjer vlasničkih udjela i, ako je
drugačije, omjer posjedovane glasačke moći te sažete financijske informacije o pridruženim
poduzetnicima, uključujući i agregatni iznos imovine, obveza, prihoda, dobiti i gubitaka.
2.88.
Konsolidirani neto-
2.89.
Prosječan broj zaposlenika tijekom financijske godine u poduzetnicima koja se uključuju
u konsolidaciju te troškove zaposlenika koji se odnose na financijsku godinu.
2.90.
Računovodstvene politike koje se primjenjuju na različite stavke u konsolidiranim
financijskim izvještajima, te metode koje se koriste u izračunu ispravka vrijednosti.
Za stavke uključene u konsolidirane izvještaje koje su ili koje su prvobitno bile
izražene u stranoj valuti potrebno je iskazati osnovu konverzije korištenu za njihovo
iskazivanje u izvještajnoj valuti konsolidiranog izvještaja
2.91. Ukupni iznos iskazanih
dugovanja u konsolidiranoj bilanci koja dospijevaju nakon pet godina, kao i ukupan
iznos iskazanih dugovanja u konsolidiranoj bilanci pokriven vrijednim instrumentom
osiguranja od strane poduzetnika uključenog u konsolidaciju, uz navođenje vrste i
oblika instrumenta osiguranja.
2.92. Ukupni iznos svih financijskih obveza koje nisu
uključene u konsolidiranu bilancu, ukoliko je taj podatak koristan za procjenu financijskog
položaja društava uključenih u konsolidaciju, promatranih kao cjelina. Sve obveze
koje se odnose na mirovine i povezane poduzetnike koji se ne uključuju u konsolidaciju
potrebno je iskazati zasebno.
2.93. Razlika između poreznog rashoda u konsolidiranom
računu dobiti i gubitka za financijsku godinu i onih za prethodne financijske godine
i iznosa plaćenog poreza u odnosu na te godine, pod uvjetom da je ta razlika značajna
u svrhu budućeg oporezivanja. Taj je iznos isto tako moguće iskazati u bilanci kao
skupni iznos pod zasebnom stavkom odgovarajućeg naziva.
2.94. Stavke slične prirode
mogu se objaviti skupno, osim kad je odvojeno objavljivanje nužno za razumijevanje
učinaka transakcija povezanih strana na financijske izvještaje poduzetnika.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
2.95. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
2.96. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu
činjenicu.
UVOD
3.1. Cilj ovog standarda je propisati kriterije za izbor i mijenjanje računovodstvenih
politika, zajedno s računovodstvenim postupkom i objavljivanjem promjena računovodstvenih
politika, promjena računovodstvenih procjena i ispravljanja pogrešaka. Standard namjerava
poboljšati važnost i usporedivost financijskih izvještaja poduzetnika, kao i usporedivost
tih financijskih izvještaja kroz razdoblja i u odnosu na financijske izvještaje drugih
poduzetnika.
3.2. Ovaj standard u skladu je s MRS 1, MRS 2, MRS 8, MRS 18 i IV. Direktivom
Europske unije.
DEFINICIJE
3.3. Računovodstvene politike– su posebna načela, osnove, dogovori, praksa i pravila
koje primjenjuje poduzetnik pri sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja.
3.4.
Promjene računovodstvene procjene– su usklađivanja knjigovodstvenog iznosa neke imovine
ili obveze, ili iznosa periodične potrošnje neke imovine nastalo procjenom sadašnjeg
stanja i očekivanih budućih koristi i obveza povezanih s tom imovinom i obvezama.
Promjene računovodstvenih procjena nastaju zbog novih informacija ili novih otkrića
i u skladu s tim nisu ispravci pogrešaka.
3.5. Pogreške prethodnog razdoblja– su značajna
izostavljanja iz financijskih izvještaja ili značajna pogrešna prikazivanja u financijskim
izvještajima poduzetnika za jedno ili više prethodnih razdoblja nastala propuštanjem
uporabe ili pogrešnom uporabom pouzdanih informacija:
a. koje su bile dostupne
kada su se financijski izvještaji bili odobravani za izdavanje i
b. za koje se
može razborito očekivati da su bile prikupljane i uzimane u obzir pri sastavljanju
i prezentiranju tih financijskih izvještaja.
Takve pogreške uključuju učinke matematičkih
pogrešaka, pogreške u primjeni računovodstvenih politika, previde ili pogrešno interpretiranje
činjenica i prijevare.
3.6. Značajno– izostavljanje ili pogrešno prikazivanje stavki
je značajno ako one mogu, pojedinačno ili skupno, utjecati na ekonomske odluke korisnika
donesene na osnovi financijskih izvještaja. Značajnost ovisi o veličini i vrsti izostavljenog
ili pogrešno prikazanog koje se prosuđuju u pripadajućim okolnostima. Veličina ili
vrsta stavke, ili njihova kombinacija, može biti odlučujući čimbenik.
3.7. Retroaktivna
primjena– je primjenjivanje nove računovodstvene politike na transakcije i druge
događaje kao da se ta politika oduvijek primjenjivala.
3.8. Retroaktivno prepravljanje–
označava ispravljanje priznavanja, mjerenja i objavljivanja iznosa elemenata financijskih
izvještaja kao da se pogreška nije dogodila u prethodnim razdobljima.
3.9. Neizvedivo–
primjena zahtjeva je neizvediva kada ih poduzetnik ne može primijeniti nakon svih
razumnih nastojanja da to učini. Za određeno prethodno razdoblje, neizvedivo je primijeniti
promjenu računovodstvene politike retroaktivno ili obaviti prepravljanja retroaktivno
da bi se ispravila pogreška ako:
a. nisu odredljivi učinci retroaktivne primjene
ili retroaktivnog prepravljanja;
b. retroaktivna primjena ili retroaktivno prepravljanje
zahtijeva pretpostavke o namjerama menadžmenta koje bi bile u tom razdoblju; ili
c.
retroaktivna primjena ili retroaktivno prepravljanje zahtijeva značajne procjene
iznosa i nemoguće je objektivno razlučiti od drugih informacija one informacije o
tim procjenama koje:
i. pružaju dokaze o okolnostima koje su postojale na
datum na koji bi se ti iznosi priznali, mjerili ili objavili; i
ii. bile bi
dostupne iz ostalih informacija kada bi financijski izvještaji za to prethodno razdoblje
bili odobreni za objavljivanje.
3.10. Buduća primjena– promjena računovodstvenih politika
i priznavanja učinaka promjena računovodstvenih procjena je:
a. primjenjivanje nove
računovodstvene politike na transakcije, druge događaje i uvjete nastale nakon datuma
s kojim su politike promijenjene; i
b. priznavanje učinaka promjena računovodstvenih
procjena u tekućem i budućim razdobljima uvjetovanih tom promjenom.
SADRŽAJ
3.11. Ovaj standard se treba primijeniti pri izboru računovodstvenih politika kao i pri njihovoj promjeni i priznavanju učinaka takvih promjena. Osim toga, ovaj standard treba primijeniti i u slučaju promjene računovodstvenih procjena i ispravljanju pogrešaka prethodnih razdoblja.
RAČUNOVODSTVENE POLITIKE
3.12. Pri izboru računovodstvenih politika menadžment poduzetnika treba poštovati
Hrvatske standarde financijskog izvještavanja koji su primjenjivi na tu transakciju.
U tom slučaju računovodstvene politike primjenjive na tu transakciju ili stavku bit
će određene primjenom određenog Hrvatskog standarda financijskog izvještavanja.
3.13.
Neodgovarajuća računovodstvena politika ne ispravlja se objavljivanjem korištenih
računovodstvenih politika, bilješkama ili materijalima koja nude objašnjenja.
3.14.
U vrlo rijetkim slučajevima, kada menadžment zaključi da bi sukladnost sa zahtjevom
nekoga Hrvatskog standarda financijskog izvještavanja bila proturječna cilju financijskih
izvještaja, poduzetnik će odstupiti od tog zahtjeva na način naveden u točki 3.15.
3.15.
Kada poduzetnik odstupa od zahtjeva bilo kojeg standarda u skladu s točkom 3.14.,
treba objaviti:
a. da je menadžment zaključio kako financijski izvještaji fer
prezentiraju financijski položaj, financijsku uspješnost i novčane tokove poduzetnika;
b.
da se postupilo u skladu s primjenjivanim standardima, osim što se odstupilo od određenog
zahtjeva kako bi se postiglo fer prezentiranje;
c. naziv standarda od kojega je
poslovni poduzetnik odstupio, prirodu odstupanja, uključujući postupak kojeg bi
zahtijevao standard, razlog zašto bi taj postupak bio tako obmanjujući u danim okolnostima;
i
d. za svako prezentirano razdoblje, financijski učinak odstupanja na svaku stavku
financijskih izvještaja koja bi se objavila da se izvještavalo u skladu sa zahtjevom.
3.16.
Kada je poduzetnik odstupio od zahtjeva sadržanih u Hrvatskim standardima financijskog
izvještavanja u prethodnom razdoblju i to odstupanje ima učinke na iznose priznate
u financijskim izvještajima tekućeg razdoblja, prikazat će objavljivanja navedena
u točkama 3.15. (c) i (d).
3.17. U slučaju kada ne postoji Hrvatski standard financijskog
izvještavanja primjenjiv na transakciju i druge događaje, menadžment će pri sastavljanju
i primjenjivanju računovodstvenih politika prosuditi i izabrati one računovodstvene
politike koje osiguravaju:
a. informacije koje su važne i potrebne korisniku pri
donošenju ekonomskih odluka;
b. pouzdane informacije tako da financijski izvještaji:
i.
vjerno predočuju financijski položaj, financijsku uspješnost i novčane tokove poduzetnika;
ii.
odražavaju ekonomsku bit transakcija, drugih događaja i uvjeta, a ne samo zakonsku
formu;
iii. budu neutralni i nepristrani;
iv. budu temeljeni na opreznosti;
i
v. potpuni su u svim važnim aspektima.
3.18. Pri prosuđivanju opisanom u
točki 3.17. ovog Hrvatskog standarda financijskog izvještavanja, menadžment će razmotriti
primjenjivost sljedećih izvora:
1. zahtjeve i upute u Hrvatskim standardima financijskog
izvještavanja koji obrađuju slična ili povezana pitanja;
2. definicije, kriterije
priznavanja i koncepte mjerenja imovine, obveza, kapitala, prihoda, rashoda i rezultata
poslovanja iz Okvira Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja;
3. zahtjeve i
upute sadržane u Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja; i
4. svu drugu
stručnu literaturu i dobru praksu drugih subjekata ako je u skladu s prethodnim točkama.
3.19.
Izabrane računovodstvene politike poduzetnik treba dosljedno primjenjivati na slične
transakcije, druge događaje i uvjete, osim ako neki Hrvatski standard financijskog
izvještavanja ne zahtjeva ili dopušta kategoriziranje stavaka za koje mogu biti prikladne
različite politike. Ako neki Hrvatski standard financijskog izvještavanja zahtjeva
ili dopušta takvo kategoriziranje, prikladna računovodstvena politika odabrat će
se i dosljedno primjenjivati na svaku kategoriju.
Promjene računovodstvenih politika
3.20. Poduzetnik će mijenjati računovodstvene politike samo ako je promjena zahtijevana
Hrvatskim standardom financijskog izvještavanja ili ako promjena rezultira financijskim
izvještajima koji pružaju pouzdanije i važnije informacije o financijskom položaju,
uspjehu i novčanim tokovima poduzetnika.
3.21. Nisu promjena računovodstvenih politika
sljedeće:
a. primjena neke računovodstvene politike za transakcije, druge događaje
ili uvjete koje su u biti različite od prije nastalih; i
b. primjena nove računovodstvene
politike za transakcije, druge događaje ili uvjete koje se prije nisu desile ili
su bile beznačajne.
3.22. S promjenama računovodstvenih politika postupa se na sljedeći
način:
a. kada je promjena računovodstvenih politika rezultat početne (prve) primjene
nekog Hrvatskog standarda financijskog izvještavanja, ta promjena iskazuje se u skladu
s tim Hrvatskim standardom financijskog izvještavanja; ili
b. kada se računovodstvene
politike mijenjaju dobrovoljno ili kada je promjena računovodstvenih politika rezultat
početne (prve) primjene nekog Hrvatskog standarda financijskog izvještavanja koji
ne sadrži prijelazne odredbe primjenjive na tu promjenu i kada je izvedivo odrediti
učinke promjene računovodstvene politike određenog razdoblja ili kumulativne učinke
promjene, poduzetnik promjenu računovodstvene politike treba primijeniti retroaktivno.
3.23.
Ako je izvedivo, retroaktivnom primjenom promijenjene računovodstvene politike poduzetnik
će uskladiti svaku komponentu kapitala, na koju to ima učinak, početno stanje za
najranije prikazano razdoblje i druge usporedne iznose objavljene za svako prezentirano
razdoblje, kao da se nova računovodstvena politika oduvijek primjenjivala. U slučaju
kada je neizvedivo odrediti učinke, ili kumulativne učinke, mijenjanja računovodstvene
politike u prethodnim razdobljima, poduzetnik će primijeniti novu računovodstvenu
politiku na knjigovodstvene iznose imovine i obveza sa stanjem na početku najranijeg
razdoblja za koje je izvediva retroaktivna primjena, što može biti i tekuće razdoblje.
Odgovarajuća usklađenja poduzetnik će provesti na svakoj komponenti kapitala na koju
se usklađenje odnosi. Usklađivanje se obično provodi na stavci zadržane dobiti.
PROMJENE RAČUNOVODSTVENIH PROCJENA
3.24. Kao rezultat nesigurnosti, velik broj stavaka u financijskim izvještajima nije
moguće točno mjeriti (npr. sumnjiva i sporna potraživanja, zastarjele zalihe, fer
vrijednost financijske imovine ili obveza, vijek upotrebe imovine, obveze temeljem
jamstva), već se mogu samo procijeniti. To znači da je korištenje razumnih procjena
bitan dio sastavljanja financijskih izvještaja i ne umanjuje njihovu pouzdanost.
3.25.
Procjena će se možda morati promijeniti ako nastupe promjene okolnosti na kojima
se temeljila ili kao rezultat novih informacija ili većeg iskustva. Po svojoj prirodi
promjena procjene ne odnosi se na prethodna razdoblja i nije ispravljanje pogreške.
3.26.
Promjena primijenjene osnovice mjerenja je promjena računovodstvene politike i nije
promjena računovodstvene procjene. Kada je teško razlikovati promjenu računovodstvene
politike od promjene računovodstvene procjene, promjena se smatra promjenom računovodstvene
procjene.
3.27. Učinak promjene računovodstvene procjene, osim one na koju se primjenjuje
točka 3.28., priznat će se uključivanjem u dobit ili gubitak u:
i. razdoblju promjene,
ako promjena utječe samo na to razdoblje, ili
ii. razdoblju promjene i budućim
razdobljima, ako promjena utječe na oba razdoblja.
3.28. U mjeri u kojoj iz promjene
računovodstvene procjene proizlaze promjene u imovini i obvezama ili se odnosi na
neku stavku kapitala, to se treba priznati usklađivanjem knjigovodstvenih iznosa
odgovarajuće stavke imovine, obveza ili kapitala u razdoblju nastale promjene.
3.29.
Promjena računovodstvene procjene može utjecati samo na dobit ili gubitak tekućeg
razdoblja, ili na dobit i gubitak tekućeg i budućih razdoblja. Primjerice, promjena
procjene iznosa sumnjivih i spornih potraživanja utječe samo na dobit ili gubitak
tekućeg razdoblja i za tu svrhu je priznata u tekućem razdoblju. Međutim, promjena
procijenjenog vijeka uporabe ili očekivanog trošenja budućih ekonomskih koristi utjelovljenih
u imovini koja se amortizira utječe na rashod amortizacije u tekućem razdoblju i
u svakom budućem razdoblju tijekom preostalog vijeka uporabe te imovine. U oba se
slučaja učinak promjene, koja se odnosi na tekuće razdoblje, priznaje kao prihod
ili rashod tekućeg razdoblja. Učinak na buduća razdoblja, ako postoji, priznaje se
kao prihod ili rashod u tim budućim razdobljima.
POGREŠKE I ISPRAVAK POGREŠKE
3.30. Pogreške mogu nastati u vezi s priznavanjem, mjerenjem, prezentiranjem ili
objavljivanjem elemenata financijskih izvještaja. Moguće pogreške tekućeg razdoblja
otkrivene u tom razdoblju ispravljaju se prije nego što se financijski izvještaji
odobre za izdavanje. Međutim, značajne pogreške se ponekad ne otkrivaju prije kasnijeg
razdoblja, i tada se te pogreške prethodnog razdoblja ispravljaju u usporednim informacijama
prezentiranim u financijskim izvještajima za ta kasnija razdoblja.
3.31. Ako je izvedivo
utvrditi, značajnu pogrešku prethodnog razdoblja poduzetnik treba ispraviti retroaktivnim
prepravljanjem u prvom setu financijskih izvještaja nakon otkrića pogreške:
a.
prepravljanjem usporednih iznosa za prezentirano prethodno razdoblje, odnosno prethodna
razdoblja, u kojem je pogreška nastala, ili
b. ako je pogreška nastala prije najranije
prezentiranog razdoblja, prepravljanjem početnog stanja imovine, obveza i kapitala
za najranije prezentirano razdoblje.
3.32. Kada je neizvedivo odrediti učinke pogreške
određenog razdoblja ili kumulativne učinke na sva prethodna razdoblja, poduzetnik
će prepraviti knjigovodstveni iznos početnog stanja imovine, obveza i kapitala za
najranije razdoblje za koje je izvedivo retroaktivno prepravljanje (što može biti
tekuće razdoblje).
OBJAVLJIVANJA
Računovodstvene politike
3.33. Računovodstvene politike primijenjene pri sastavljanju financijskih izvještaja,
i važne za njihovo razumijevanje, poduzetnik treba objaviti u bilješkama.
3.34. U
određivanju treba li se određena računovodstvena politika objaviti, menadžment razmatra
hoće li takvo objavljivanje pomoći korisnicima u razumijevanju načina na koji su
transakcije i poslovni događaji utjecali na izvještenu financijsku uspješnost i financijski
položaj. Objavljivanje određene računovodstvene politike je naročito korisno kada
su te politike izabrane između alternativa dopuštenih u Hrvatskim standardima financijskog
izvještavanja. Svaki poduzetnik razmatra prirodu svojih djelatnosti i politike koje
bi korisnik njegovih financijskih izvještaja mogao očekivati da se objave za tu vrstu
poduzetnika. Računovodstvena politika može biti važna čak i ako prikazani iznosi
za tekuće i prethodno razdoblje nisu značajni.
Promjene računovodstvenih politika
3.35. Kada je promjena računovodstvenih politika posljedica promjene standarda, poduzetnik
će u razdoblju promjene objaviti:
a. naziv Hrvatskog standarda financijskog izvještavanja,
i da je promjena računovodstvene politike obavljena u skladu s Hrvatskim standardima
financijskog izvještavanja,
b. vrstu promjene računovodstvene politike,
c.
za tekuće razdoblje i svako prezentirano ranije razdoblje, u mjeri u kojoj je izvedivo,
iznos usklađivanja za svaku stavku financijskog izvještaja na koju ima učinak
d.
iznos usklađivanja koji se odnosi na razdoblja prije prezentiranih, u mjeri u kojoj
je to izvedivo, i
e. ako je neizvediva retroaktivna primjena, okolnosti koje su
stvorile takve uvjete, te opis kako i od kada su bile primijenjene promjene računovodstvene
politike.
Ova objavljivanja ne treba ponavljati u financijskim izvještajima kasnijih
razdoblja.
3.36. Kada se radi o dobrovoljnoj promjeni računovodstvene politike, poduzetnik
će u razdoblju promjene objaviti:
a. vrstu promjene računovodstvene politike i
razloge zbog kojih primjena nove računovodstvene politike pruža pouzdane i važnije
informacije,
b. za tekuće razdoblje i svako prezentirano ranije razdoblje, u mjeri
u kojoj je izvedivo, iznos usklađivanja za svaku stavku financijskog izvještaja na
koju ima učinak,
c. iznos usklađivanja koji se odnosi na razdoblja prije prezentiranih,
u mjeri u kojoj je to izvedivo, i
d. ako je neizvediva retroaktivna primjena,
okolnosti koje su stvorile takve uvjete, te opis kako i od kada su bile primijenjene
promjene računovodstvene politike.
Ova objavljivanja ne treba ponavljati u financijskim
izvještajima kasnijih razdoblja.
Promjene računovodstvenih procjena
3.37. Poduzetnik treba objaviti vrstu i iznos promjene računovodstvene procjene, koja ima učinak na tekuće razdoblje ili za koju se očekuje da će imati učinak na buduća razdoblja.
Pogreške i ispravak pogreške
3.38. Poduzetnik treba objaviti:
a. vrstu pogreške prethodnog razdoblja,
b.
u mjeri u kojoj je izvedivo, iznos ispravka za svaku stavku financijskog izvještaja
na koju ima učinak,
c. iznos ispravka na početku prezentiranog najranijeg prethodnog
razdoblja, i
d. ako je neizvedivo retroaktivno prepravljanje za određeno prethodno
razdoblje, okolnosti koje su stvorile takve uvjete, te opis kako i od kada su bili
napravljeni ispravci pogrešaka.
Ova objavljivanja ne treba ponavljati u financijskim
izvještajima kasnijih razdoblja.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
3.39. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
3.40. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu
činjenicu.
UVOD
4.1. Cilj ovog Standarda je propisati obvezu usklađenja financijskih izvještaja za
događaje nastale nakon datuma bilance odnosno obvezu objavljivanja podataka o događajima
koji su nastali u razdoblju od datuma bilance do datuma na koji je odobreno izdavanje
financijskih izvještaja.
4.2. Ovaj Standard u skladu je s MRS 10. i IV. Direktivom
Europske unije.
DEFINICIJE
4.3. Događaji nakon datuma bilancesu oni događaji koji imaju povoljne ili nepovoljne
posljedice, a koji su nastali između datuma bilance i datuma na koji je odobreno
izdavanje financijskih izvještaja. Razlikuju se dvije vrste događaja:
a) događaji
koji potvrđuju okolnosti koje su postojale na datum bilance (događaji nakon datuma
bilance koji zahtijevaju usklađivanje)
b) događaji koji potvrđuju okolnosti koje su
nastale nakon datuma bilance (događaji nakon datuma bilance koji ne zahtijevaju usklađivanje).
4.4.
Datum odobravanjaje datum na koji je menadžment poduzetnika odobrio financijske izvještaje
zajedno s pripadajućim godišnjim izvješćem o stanju poduzetnika.
SADRŽAJ
4.5. Ovaj Standard obrađuje problematiku događaja nakon datuma bilance koji zahtijevaju usklađivanje i onih koji ne zahtijevaju usklađivanje na datum bilance.
PRIZNAVANJE
Događaji nakon datuma bilance koji zahtijevaju usklađivanje
4.6. Poduzetnik mora iznose koje je priznao u svojim financijskim izvještajima uskladiti
s događajima nakon datuma bilance koji zahtijevaju usklađivanje.
4.7. Primjerice,
financijski izvještaji se moraju uskladiti u sljedećim slučajevima:
a) sudska
presuda donesena nakon datuma bilance potvrđuje da je na datum bilance postojala
sadašnja obveza.
b) primitak nove informacije nakon datuma bilance koja upućuje
na to da je vrijednost nekog sredstva na datum bilance bila umanjena ili da je iznos
prethodno priznatog gubitka od umanjenja toga sredstva potrebno uskladiti.
c)
otkrivanje prijevare ili pogrešaka zbog kojih su financijski izvještaji neispravni.
Događaji nakon datuma bilance koji ne zahtijevaju usklađivanje
4.8. Poduzetnik ne smije iznose koje je priznao u svojim financijskim izvještajima
uskladiti s događajima nakon datuma bilance koji ne zahtijevaju usklađivanje.
4.9.
Primjerice, nije potrebno uskladiti iznose u financijskim izvještajima zbog pada
tržišne vrijednosti ulaganja između datuma bilance i datuma na koji je odobreno izdavanje
financijskih izvještaja obzirom da pad tržišne vrijednosti obično nije povezan s
okolnostima koje su postojale na datum bilance.
4.10. Ako se odluka o isplati dividende
odnosno udjela u dobiti imateljima vlasničkih instrumenata donese nakon datuma bilance,
onda se takve dividende odnosno udjeli u dobiti ne priznaju kao obveza na datum bilance.
4.11.
Poduzetnik ne smije sastavljati svoje financijske izvještaje na osnovi vremenske
neograničenosti poslovanja ako je nakon datuma bilance donesena odluka o prestanku
odnosno likvidaciji društva ili ako se takva odluka ne može izbjeći.
4.12. Ako pretpostavka
o vremenskoj neograničenosti poslovanja u danim okolnostima nakon datuma bilance
više nije primjerena, mora se promijeniti računovodstvena osnova, a ne samo uskladiti
iznose koji su priznati prije nego što je pretpostavka postala neprimjerena.
OBJAVLJIVANJE
4.13. Poduzetnik mora u bilješkama objaviti datum na koji je odobreno izdavanje financijskih
izvještaja i tko je njihovo izdavanje odobrio jer financijski izvještaji ne odražavaju
događaje nakon tog datuma. Ako članovi poduzetnika ili drugi imaju ovlast mijenjati
i nadopunjavati financijske izvještaje nakon njihovog izdavanja, poduzetnik tu činjenicu
treba objaviti.
4.14. Bilješke uz financijske izvještaje moraju se ažurirati ako nakon
datuma bilance budu primljene informacije o okolnostima koje su postojale na datum
bilance.
4.15. Za značajne događaje nakon datuma bilance koji ne zahtijevaju usklađivanje,
a njihovo neobjavljivanje može utjecati na ekonomske odluke koje korisnici donose
i na temelju financijskih izvještaja, poduzetnik mora objaviti za svaki značajni
događaj njegovu prirodu, te procjenu njegovog financijskog učinka ili izjavu da takva
procjena nije moguća.
4.16. Poduzetnik mora objaviti u bilješkama sve značajne događaje
koji ne zahtijevaju usklađenje, kao što su primjerice::
a) značajno poslovno spajanje
nakon datuma bilance ili prodaja značajnog pridruženog poduzetnika
b) objavljivanje
plana prestanka poslovanja
c) značajne nabavke imovine, iznos imovine koja se
drži za prodaju, odnosno koja će se prestati koristiti u poslovanju, drugi oblici
otuđenja imovine ili izvlaštenja značajne imovine koje provodi vlada
d) uništenje
važnog proizvodnog pogona u požaru nakon datuma bilance
e) najava ili početak
provedbe značajnog restrukturiranja
f) neuobičajeno velike promjene cijena imovine
ili valutnih tečajeva nakon datuma bilance
g) promjene poreznih stopa ili poreznih
zakona koji su stupili na snagu ili su objavljeni nakon datuma bilance a koji značajno
utječu na tekuću i odgođenu poreznu imovinu i obveze
h) preuzimanje značajnih
obveza ili nepredviđenih obveza, primjerice, izdavanjem značajnih jamstava i
i)
početak značajnog sudskog postupka koji je isključivo posljedica događaja nastalih
nakon datuma bilance.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
4.17. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije,
4.18. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu
činjenicu.
UVOD
5.1. Cilj ovog Standarda je propisati računovodstveni postupak za nematerijalnu imovinu
koji nije posebno obrađen drugim Standardom. Ovaj Standard zahtijeva da poduzetnik
prizna neku nematerijalnu imovinu samo ako su ispunjeni određeni kriteriji. Standard
također uređuje kako treba utvrditi knjigovodstvenu vrijednost nematerijalne imovine
i zahtijeva određeno objavljivanje o nematerijalnoj imovini.
5.2. Ovaj Standard u
skladu je s MRS 1, MRS 36, MRS 38 i IV. Direktivom Europske unije.
DEFINICIJE
5.3. U ovom se Standardu upotrebljavaju sljedeći izrazi s određenim značenjem:
Nematerijalna
imovinaje nemonetarna imovina bez fizičkih obilježja koja se može identificirati.
Nematerijalna imovina obuhvaća sljedeće vrste imovine: izdaci za razvoj, patenti,
licencije, koncesije, zaštitni znaci, software, dozvola za ribarenje, franšize i
ostala prava, goodwill, predujmovi za nematerijalnu imovinu i ostalu nematerijalnu
imovinu.
Aktivno tržišteje tržište na kojem su ispunjeni svi sljedeći uvjeti:
(a)
predmeti kojima se trguje na tržištu su homogeni,
(b) u svako se vrijeme mogu
pronaći spremni kupci i prodavači, i
(c) cijene su dostupne javnosti.
Amortizacijaje
sustavni raspored amortizacijskog iznosa nematerijalne imovine tijekom njezina vijeka
uporabe.
Imovina je resurs:
(a) koji kontrolira poduzetnik kao posljedicu prošlih
događaja, i
(b) od kojeg se očekuje priljev budućih ekonomskih koristi poduzetniku.
Knjigovodstvena
vrijednostje iznos u kojem je imovina priznata u bilanci nakon umanjenja za ispravak
vrijednosti i akumuliranog gubitka od umanjenja.
Trošak nabaveje iznos novca ili novčanih
ekvivalenata ili fer vrijednost ostalih naknada za stjecanje neke imovine u vrijeme
njezina stjecanja ili izgradnje, ili, kada je to moguće, iznos koji se može pripisati
toj imovini u skladu sa zahtjevima drugih HSFI.
Amortizirajući iznos trošak imovine
koji je jednak trošku nabave umanjenom za ostatak vrijednosti.
Razvojje primjena nalaza
istraživanja ili drugih znanja u planu ili dizajnu proizvodnje novih ili bitno poboljšanih
materijala, uređaja, proizvoda, postupaka, sustava ili usluga prije početka komercijalne
proizvodnje ili uporabe.
Vrijednost u upotrebije sadašnja vrijednost novčanih tokova
za koje se očekuje da će nastati neprekidnom uporabom imovine i njezinim otuđenjem
na kraju njezinog vijeka uporabe ili se očekuje da će nastati prilikom namirenja
obveza.
Fer vrijednostje iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza
podmiriti između informiranih nepovezanih stranaka koje su voljne obaviti transakciju.
Gubitak
od umanjenjaje iznos za koji knjigovodstvena vrijednost neke imovine prelazi njen
nadoknadiv iznos.
Istraživanjeje originalno i planirano ispitivanje poduzeto s izgledima
da će se steći nove znanstvene ili tehnološke spoznaje i novi zaključci.
Ostatak vrijednosti
imovine je procijenjeni iznos koji bi poduzetnik u ovome trenutku dobio prodajom
imovine nakon odbitka procijenjenih troškova otuđenja da je imovina već sada one
starosti i u onom stanju kakvi se očekuju na kraju njenog vijeka uporabe.
Vijek uporabeje:
(a)
razdoblje u kojem se očekuje da će poduzetnik upotrebljavati imovinu, ili
(b) broj
proizvoda ili sličnih jedinica za koje se očekuje da će ih poduzetnik ostvariti od
te imovine.
SADRŽAJ
5.4. Ovaj Standard sadržava načela, pravila i metode mjerenja, priznavanja, evidentiranja i objavljivanja dugotrajne nematerijalne imovine.
PRIZNAVANJE
5.5. Neku se nematerijalnu imovinu treba priznati samo ako:
(a) je vjerojatno
da će buduće ekonomske koristi koje se mogu pripisati imovini pritjecati poduzetniku,
a
(b) trošak nabave te imovine se može pouzdano izmjeriti.
5.6. Poduzetnik treba
procijeniti vjerojatnost očekivanih budućih ekonomskih koristi koristeći razumne
i prihvatljive pretpostavke koje predstavljaju najbolju procjenu menadžmenta da se
postave ekonomski uvjeti koji će postojati tijekom vijeka uporabe te imovine.
5.7.
Poduzetnik koristi prosudbu da procijeni stupanj izvjesnosti u svezi priljeva budućih
ekonomskih koristi koji se mogu pripisati upotrebi neke imovine na temelju dokaza
raspoloživih u vrijeme početnog priznavanja, s tim da se veće značenje pridaje vanjskim
dokazima.
5.8. Poduzetnik će nematerijalnu imovinu na početku procijeniti po trošku
nabave.
5.9. Zasebno stjecanje – U normalnim okolnostima, cijena koju poduzetnik plaća
prilikom zasebnog stjecanja nematerijalne imovine odražava očekivanja o vjerojatnosti
da će očekivane ekonomske koristi iz te imovine pritjecati poduzetniku. Prema tome,
kriterij vjerojatnosti priznavanja se uvijek smatra kao zadovoljavajući za zasebno
stečenu nematerijalnu imovinu.
5.10. U slučaju stjecanja nematerijalne imovine pomoću
državne potpore nematerijalna imovina može biti stečeno bez naknade, ili uz minimalnu
naknadu, pomoću državne potpore. Poduzetnik u početku može odlučiti priznati nematerijalnu
imovinu i potporu po fer vrijednosti. Ako poduzetnik odluči da u početku neće priznati
imovinu po fer vrijednosti, poduzetnik inicijalno priznaje imovinu po nominalnoj
vrijednosti plus svi drugi izdaci koji se izravno mogu pripisati pripremi imovine
za njenu namjeravanu upotrebu.
5.11. Interno dobiveni goodwill ne priznaje se kao
imovina.
5.12. Interno dobiveni goodwill nije imovina koja se može identificirati
(nije odvojiv niti proistječe iz ugovornih ili drugih prava) i kojega kontrolira
poduzetnik te čiji se trošak nabave može pouzdano utvrditi.
5.13. Trošak nabave dugotrajne
nematerijalne imovine prilikom kupnje obuhvaća: kupovna cijena nakon odbitka trgovačkih
popusta i rabata, carine, porezi koji se ne vraćaju, te izdaci koji se izravno mogu
pripisati pripremi ove imovine za namjeravanu upotrebu.
5.14. Nematerijalna imovina
nastala razvojem (ili u fazi razvoja internog projekta) treba se priznati kao imovina,
ako i samo ako, poduzetnik može dokazati sve navedeno:
(a) tehničku provedivost
nematerijalne imovine koja se dovršava tako da bude raspoloživa za uporabu ili prodaju;
(b)
namjeru dovršenja nematerijalne imovine i njene uporabe ili prodaje;
(c) mogućnost
uporabe ili prodaje nematerijalne imovine;
(d) način na koji će nematerijalna
imovina davati izgledne ekonomske koristi. Poduzetnik između ostalog treba dokazati
i postojanje tržišta za proizvodnju nematerijalne imovine ili za samu nematerijalnu
imovinu, ili pak korisnost nematerijalne imovine u slučaju da se ona koristi interno;
(e)
raspoloživost odgovarajućih tehničkih, financijskih i drugih izvora za završetak
razvoja i korištenje ili prodaju nematerijalne imovine;
(f) mogućnost pouzdanog
utvrđivanja troška koji se može pripisati razvoju nematerijalne imovine.
5.15. Izdatak
za nematerijalnu stavku treba se priznati kao rashod kada nastane, osim ako:
(a)
predstavlja dio troška nabave nematerijalne imovine koje udovoljava kriteriju priznavanja,
ili
(b) je stavka stečena u poslovnom spajanju i ne može se priznati kao nematerijalna
imovina. U ovom slučaju izdatak (uključen u trošak stjecanja) treba biti priznat
kao dio goodwilla na datum stjecanja.
5.16. Izdaci za nematerijalnu stavku koji su
prvotno priznati kao rashod ne trebaju se kasnije priznati kao dio troška nabave
nematerijalne imovine.
MJERENJE
5.17. U svojoj računovodstvenoj politici poduzetnik treba izabrati ili troškovni
model ili revalorizacijski model. Ako se nematerijalna imovina obračunava primjenom
revalorizacijskog modela, sva ostala nematerijalna imovina iz iste skupine mora se
obračunavati korištenjem istog modela, osim u slučaju ako za navedenu imovinu ne
postoji aktivno tržište.
5.18. Nematerijalna imovine se nakon početnog priznavanja
može mjeriti po njezinu trošku nabave umanjenom za ispravak vrijednosti i za akumulirani
gubitak od umanjenja.
5.19. Alternativno, nematerijalna imovina se nakon početnog
priznavanja može mjeriti u revaloriziranom iznosu, odnosno njenoj fer vrijednosti
na datum revalorizacije troška nabave umanjenom za naknadni ispravak vrijednosti
i za naknadne akumulirane gubitke od umanjenja. U svrhu revalorizacije prema ovome
Standardu, fer vrijednost se treba odrediti prema aktivnom tržištu. Revalorizacija
se treba obavljati redovito tako da se knjigovodstvena vrijednost značajno ne razlikuje
od iznosa koji bi se odredio primjenom fer vrijednosti na datum bilance.
5.20. Ako
se nematerijalna imovina revalorizira, ispravak vrijednosti na datum revalorizacije:
(a)
se prepravlja razmjerno promjeni bruto knjigovodstvenog iznosa vrijednosti tako da
je knjigovodstveni iznos imovine nakon revalorizacije jednak njezinom revaloriziranom
iznosu, ili
(b) se isključuje iz bruto knjigovodstvenog iznosa imovine i neto
prepravljenog iznosa u revalorizirani iznos te imovine.
5.21. Ako se nematerijalna
imovina u nekoj skupini revalorizirane nematerijalne imovine ne može revalorizirati
jer ne postoji aktivno tržište, ta se imovina treba priznati po njezinom trošku nabave
umanjenom za akumulirani ispravak vrijednosti i akumulirani gubitak od umanjenja.
5.22.
Ako se fer vrijednost neke revalorizirane nematerijalne imovine više ne može odrediti
na aktivnom tržištu, knjigovodstvena vrijednost te imovine treba biti njezin revalorizirani
iznos na datum posljednje revalorizacije s aktivnog tržišta umanjen za kasniji ispravak
vrijednosti i svaki kasniji akumulirani gubitak od umanjenja.
5.23. Ako se knjigovodstvena
vrijednost nematerijalne imovine poveća kao rezultat revalorizacije, povećanje se
treba izravno pripisati kapitalu u skupinu – revalorizacijske rezerve. Međutim, povećanje
knjigovodstvene vrijednosti nematerijalne imovine zbog revalorizacije se treba priznati
kao prihod do visine prethodno priznatih rashoda u računu dobiti i gubitku.
5.24.
Ako se knjigovodstvena vrijednost nematerijalne imovine smanji kao rezultat revalorizacije,
ovo smanjenje se treba priznati kao rashod. Međutim, smanjenje knjigovodstvene vrijednosti
zbog revalorizacije treba izravno teretiti revalorizacijske rezerve u iznosu u kojem
ne prelazi iznos koji postoji kao revalorizacijska rezerva te imovine.
5.25. Kumulativna
revalorizacijska rezerva koja je uključena u kapital može se izravno prenijeti u
zadržanu dobit kada se revalorizacijska rezerva realizira. Cjelokupne revalorizacijske
rezerve mogu se realizirati kod povlačenja ili otuđenja imovine. Međutim, neke se
revalorizacijske rezerve mogu realizirati kao imovina koju koristi poduzetnik, te
u tom slučaju, iznos realizirane revalorizacijske rezerve je razlika između amortizacije
temeljene na revaloriziranoj knjigovodstvenoj vrijednosti imovine i amortizacije
koja bi bila priznata prema trošku nabave imovine. Prijenos revalorizacijske rezerve
u zadržanu dobit ne provodi se kroz račun dobiti i gubitka.
5.26. Poduzetnik treba
procijeniti da li nematerijalna imovina ima ograničeni ili neodređeni vijek uporabe
te ako je ograničen, odrediti duljinu vijeka trajanja ili broj proizvodnih ili drugih
sličnih jedinica koje čine taj vijek. Poduzetnik će smatrati da neka nematerijalna
imovina ima neodređeni vijek uporabe kada se, temeljem analize svih relevantnih čimbenika,
ne može predvidjeti rok do kojeg će imovina moći stvarati buduće ekonomske koristi
kod poduzetnika.
5.27. Računovodstvo nematerijalne imovine se temelji na njenom korisnom
vijeku trajanja. Nematerijalna imovine s ograničenim vijekom trajanja se amortizira,
a nematerijalna imovina s neodređenim vijekom uporabe ne.
5.28. Vijek uporabe nematerijalne
imovine koji proizlazi iz ugovornih ili drugih zakonskih prava ne može biti duži
od razdoblja važenja ugovornih ili drugih zakonskih prava, ali može biti kraći ovisno
o razdoblju tijekom kojeg poduzetnik očekuje da će koristiti imovinu. Ako su ugovorna
ili druga zakonska prava prenijeta na ograničeni rok koji se može obnoviti, vijek
uporabe nematerijalne imovine mora uključiti obnovljeni period jedino ako postoji
dokaz koji podupire obnavljanje od strane poduzetnika bez značajnijih troškova.
5.29.
Nematerijalna imovina s ograničenim korisnim vijekom trajanja se amortizira. Amortizacijski
iznos neke nematerijalne imovine s ograničenim korisnim vijekom trajanja treba se
sustavno rasporediti tijekom procijenjenog vijeka uporabe. Amortizacija treba započeti
kada je imovina raspoloživo za upotrebu, tj. kada su lokacija i uvjeti potrebni za
funkcioniranje te imovine u skladu s namjerama uprave. Amortizacija će prestati prije
trenutka klasificiranja imovine u imovinu koja se drži za prodaju (ili uključivanja
imovine u imovinu koja je prodana ili rashodovana). Korištena metoda amortizacije
treba odražavati model u kojem će buduće ekonomske koristi imovine poduzetnik koristiti.
Ako se taj model ne može pouzdano odrediti, koristit će se proporcionalna (linearna)
metoda. Trošak amortizacije za svako razdoblje će biti priznat u računu dobiti i
gubitka osim ako ovaj ili drugi Standard to zabrani ili zahtijeva da bude uključen
u knjigovodstvenu vrijednost druge imovine.
5.30. Ostatak vrijednosti nematerijalne
imovine s određenim korisnim vijekom trajanja pretpostavlja se da treba biti nula,
osim ako:
(a) postoji obveza treće strane da će tu imovinu kupiti na kraju vijeka
uporabe, ili
(b) postoji aktivno tržište za tu imovinu, i:
(i) ostatak
vrijednosti se može odrediti prema tržištu, i
(ii) vjerojatno je da će takvo
tržište postojati na kraju vijeka uporabe te imovine.
5.31. Procjena ostatka vrijednosti
imovine se temelji na iznosu koji bi se dobio od prodaje koristeći cijenu koja prevladava
na datum procijene za prodaju slične imovine na kraju procijenjenog vijeka uporabe
imovine i koje djeluje prema sličnim uvjetima u kojima će se imovina koristiti. Ostatak
vrijednosti se provjerava najmanje na kraju svake financijske godine. Promjene u
ostatku vrijednosti imovine se obračunavaju kao promjena računovodstvene procjene.
5.32.
Provjera razdoblja amortizacije i metode amortizacije
Amortizacijsko razdoblje i metoda
amortizacije nematerijalne imovine s ograničenim korisnim vijekom trajanja trebaju
se provjeravati najmanje na kraju svake financijske godine. Ako se očekivani vijek
uporabe imovine razlikuje od prijašnjih procjena, razdoblje amortizacije će se u
skladu s tim promijeniti. Ako je bilo promjena ekonomskih koristi imovine, metoda
amortizacije se mora promijeniti. Ovakve promjene će biti prikazane kao promjene
računovodstvene procjene.
5.33. Nematerijalna imovina s neodređenim vijekom uporabe
ne amortizira se. U tom slučaju poduzetnik testira nematerijalnu imovinu s neodređenim
vijekom uporabe za umanjenje uspoređujući iznos imovine koji se može nadoknaditi
s knjigovodstvenom vrijednošću imovine:
(a) godišnje, i
(b) kad god postoji
naznaka da se nematerijalna imovina može umanjiti.
5.34. Vijek uporabe nematerijalne
imovine koja nije amortizirana treba se provjeravati u svakom razdoblju da bi se
odredilo da li događaji i okolnosti i dalje podupiru procijenjeni neodređeni vijek
uporabe imovine. Ako ne podupiru, promjena procijenjenog vijeka uporabe će biti prikazana
kao promjena u procjeni imovine u skladu s HSFI 3 – Računovodstvene politike, promjene
računovodstvenih procjena i pogreške.
5.35. Goodwill na svaki datum izvještavanja
treba mjeriti u skladu s HSFI 2 – Konsolidirani financijski izvještaji.
5.36. Na svaki
datum izvještavanja poduzetnik treba ocijeniti postoji li pokazatelj da neka imovina
može biti umanjena. Ako takav pokazatelj postoji, poduzetnik treba procijeniti nadoknadivi
iznos imovine. Ovdje se na odgovarajući način primjenjuju odredbe HSFI 6 – Dugotrajna
materijalna imovina.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
5.37. Nematerijalna imovina se prestaje priznavati kada nisu ispunjeni uvjeti iz
točke 5.5. ovog standarda, a osobito:
(a) prilikom otuđenja, ili
(b) kada se
ne očekuju buduće ekonomske koristi od uporabe ili otuđenja.
5.38. Rashodi ili prihodi
koji proizlaze iz povlačenja ili otuđenja nematerijalne imovine priznaju se u skladu
s HSFI 6 – Dugotrajna materijalna imovina, HSFI 15 – Prihodi i HSFI 16 -
5.39.
Otuđenje nematerijalne imovine može nastati na različite načine (npr. prodajom, financijskim
najmom, ili donacijom).
5.40. Amortizacija nematerijalne imovine s ograničenim korisnim
vijekom trajanja ne prestaje u trenutku kada se imovina povuče iz uporabe, osim ako
imovina nije do kraja amortizirana ili klasificirana u imovinu koja se drži za prodaju.
OBJAVLJIVANJE
5.41. Za svaku vrstu nematerijalne imovine, razlikujući interno dobivenu imovinu
i drugu nematerijalnu imovinu poduzetnik treba objaviti sljedeće:
(a) bilo da
je korisni vijek uporabe ograničen ili neodređen i, ako je ograničen, korisne vjekove
uporabe ili korištene stope amortizacije,
(b) korištene metode amortizacije za
nematerijalnu imovinu s ograničenim vijekom trajanja (uporabe),
(c) bruto knjigovodstvenu
vrijednost i ako postoji akumulirani ispravak vrijednosti (zbrojen s akumuliranim
vrijednosnim usklađenjima) na početku i na kraju razdoblja,
(d) stavke računa
dobiti i gubitka u kojima je uključena amortizacija nematerijalne imovine
(e)
usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju razdoblja.
(f)
iznos gubitaka od umanjenja imovine koji su priznati u računu dobiti i gubitka,
(g)
iznos ukidanja gubitaka od umanjenja imovine koji su priznati u računu dobiti i gubitka.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
5.42. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
5.43. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu
činjenicu.
UVOD
6.1. Cilj ovog Standarda je: propisati računovodstveni postupak za dugotrajnu materijalnu
imovinu i s tim povezana pitanja.
6.2. Ovaj Standard u skladu je s MRS 16, MRS 17,
MRS 20, MRS 23, MRS 36 i IV. Direktivom Europske unije.
DEFINICIJE
6.3. Dugotrajna materijalna imovina je imovina:
(a) koju poduzetnik posjeduje
za korištenje u proizvodnji proizvoda ili isporuci roba ili usluga, za iznajmljivanje
drugima ili u administrativne svrhe, i
(b) koja se očekuje koristiti duže od jednog
razdoblja
(c) ona imovina koja je namijenjena za korištenje na neprekidnoj osnovi
u svrhu aktivnosti društva.
6.4. Dugotrajna materijalna imovina obuhvaća sljedeće
vrste imovine: zemljište, građevinske objekte, postrojenja i opremu, alate, pogonski
inventar, namještaj i transportna sredstva, dugotrajnu biološku imovinu, predujmove
za dugotrajnu materijalnu imovinu i ostala dugotrajna materijalna imovina.
6.5. Knjigovodstvena
vrijednost iznos po kojem je neka imovina priznata u bilanci nakon odbitka ispravka
vrijednosti i akumuliranih gubitaka od umanjenja.
6.6. Trošak nabave je iznos novca
ili novčanih ekvivalenata ili, fer vrijednost druge naknade za nabavu imovine u vrijeme
njena stjecanja ili izgradnje, ili gdje je to moguće, iznos koji se može pripisati
toj imovini kod početnog priznavanja.
6.7. Amortizirajući iznos je trošak imovine
koji je jednak trošku nabave umanjenom za ostatak vrijednosti.
6.8. Amortizacija je
sustavni raspored amortizirajućeg iznosa imovine tijekom njezinog vijeka upotrebe.
6.9.
Fer vrijednost iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza podmiriti
između informiranih nepovezanih stranaka koje su voljne obaviti transakciju.
6.10.
Gubitak od umanjenja je iznos kojim knjigovodstveni iznos neke imovine premašuje
nadoknadivi iznos.
6.11. Nadoknadivi iznos je viši iznos pri usporedbi neto prodajne
cijene imovine i njezine vrijednosti u upotrebi.
6.12. Ostatak vrijednosti imovine
je procijenjeni iznos koji bi poduzetnik dobio sada otuđenjem imovine po odbitku
procijenjenih troškova otuđenja, kao da se imovina već koristi i uvjete u stanju
očekivanom na kraju vijeka uporabe.
6.13. Vijek upotrebe je:
(a) razdoblje u kojem
se očekuje da će imovina biti na raspolaganju za upotrebu poduzetniku ili
(b)
broj proizvoda ili sličnih jedinica koje poduzetnik očekuje ostvariti od te imovine.
6.14.
Vrijednost u upotrebi je sadašnja vrijednost budućih novčanih tokova koji se očekuju
od uporabe ove imovine.
6.15. Najam je sporazum na temelju kojeg najmodavac prenosi
na najmoprimca, kao zamjenu za plaćanje ili niz plaćanja, pravo uporabe neke imovine
u dogovorenom razdoblju.
Financijski najam je najam kojim se većim dijelom
prenose svi rizici i nagrade povezani s vlasništvom neke imovine. Vlasništvo se može,
ali ne mora prenijeti.
6.16. Poslovni najam je svaki najam osim financijskog najma.
SADRŽAJ
6.17. Ovaj Standard sadrži načela, pravila i metode mjerenja, priznavanja, evidentiranja
i objavljivanja dugotrajne materijalne imovine. Ovaj standard ne primjenjuje se na:
•
Dugotrajnu imovinu namijenjenu prodaji (HSFI 8)
• Biološkušku imovinu (HSFI 17)
• Prava
na istraživanje rudnih rezervi, kao što su nafta, prirodni plin i sl.
PRIZNAVANJE
6.18. Trošak nabave nekog predmeta dugotrajne materijalne imovine treba priznati
kao imovinu ako:
(a) je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi povezane s imovinom
pritjecati poduzetniku, i
(b) se trošak imovine može pouzdano izmjeriti.
Naknadni
izdaci priznaju se u trošak nabave kada zadovoljavaju kriterije pod (a) i (b).
6.19.
Dugotrajna materijalna imovina početno se mjeri po trošku nabave koji uključuje:
(a)
kupovnu cijenu, uključujući uvozne pristojbe i nepovratne poreze nakon odbitka trgovačkih
popusta i rabata,
(b) sve troškove koji se izravno mogu pripisati dovođenju imovine
na mjesto i u radno stanje za namjeravanu upotrebu,
(c) početno procijenjene troškove
demontaže, uklanjanja imovine i obnavljanja mjesta na kojem je imovina smještena,
za koje obveza za poduzetnika nastaje kada je imovina nabavljena ili kao posljedica
korištenja imovine tijekom razdoblja za namjene različite od proizvodnje zaliha tijekom
razdoblja.
6.20. Trošak dugotrajne materijalne imovine izgrađene u vlastitoj izvedbi
utvrđuje se koristeći se istim načelima kao kod kupljene imovine. Ako poduzetnik
u svom redovitom poslovanju proizvodi za prodaju sličnu imovinu, trošak imovine obično
je jednak trošku proizvodnje imovine namijenjene prodaji u skladu s HSFI-
6.21.
Jedna ili više nekretnina, postrojenja i opreme može se nabaviti zamjenom ili djelomičnom
zamjenom za nenovčanu imovinu ili u kombinaciji zamjena za novčanu i nenovčanu imovinu.
Trošak tako nabavljenih nekretnina, postrojenja i opreme mjeri se po fer vrijednosti.
Ako se primljena imovina ne može mjeriti po fer vrijednosti, trošak te imovine se
mjeri po knjigovodstvenom iznosu dane imovine.
6.22. Troškove posudbe, koji se mogu
izravno pripisati stjecanju, izgradnji ili proizvodnji kvalificirane imovine, mogu
se kapitalizirati kao dio troška nabave te imovine. Iznos troškova posudbe koji je
prihvatljiv za kapitalizaciju treba odrediti u skladu s
6.23. Trošak
pojedine dugotrajne materijalne imovine, koju drži najmoprimac na osnovi ugovora
o financijskom najmu, utvrđuje se koristeći se načelima postavljenim u dijelu koji
se odnosi na financijski ili operativni najam.
6.24. Na početku razdoblja najma financijski
najam treba priznati u bilanci najmoprimca kao imovinu i obveze po iznosima jednakima
fer vrijednosti iznajmljene dugotrajne materijalne imovine. Svi početni izravni troškovi
najmoprimca dodaju se iznosu koji je priznat kao imovina.
6.25. Najmodavci trebaju
priznati dugotrajnu materijalnu imovinu koju drže pod financijskim najmom u svojoj
bilanci i prezentirati je kao potraživanje u iznosu koji je jednak neto ulaganju
u najam.
6.26. Najmodavac treba prikazati imovinu koja je pod poslovnim najmom u bilanci
u skladu s prirodom imovine.
6.27. Na svaki datum bilance:
(a) stavke vrednovane
po trošku nabave, izražene u stranoj valuti, treba iskazati primjenom tečaja strane
valute na datum transakcije, i
(b) stavke vrednovane po fer vrijednosti, izražene
u stranoj valuti, treba iskazati primjenom tečaja strane valute važećeg na datum
određivanja fer vrijednosti.
6.28. Kod početnog priznavanja, transakciju u stranoj
valuti potrebno je evidentirati u funkcionalnoj valuti, primjenjujući na iznos u
stranoj valuti tečaj između funkcionalne i strane valute važeći na datum transakcije.
MJERENJE
6.29. Poduzetnik treba odabrati ili metodu troška ili metodu revalorizacije kao računovodstvenu
politiku i primijeniti tu politiku na cjelokupnu skupinu dugotrajne materijalne imovine.
6.30.
Nakon početnog priznavanja imovine, poduzetnik može pojedinu dugotrajnu materijalnu
imovinu iskazati po njezinu trošku umanjenom za ispravak vrijednosti i akumulirane
gubitke od umanjenja (metoda troška).
6.31. Alternativno, nakon početnog priznavanja
imovine, dugotrajnu materijalnu imovinu čija se fer vrijednost može pouzdano mjeriti
poduzetnik može iskazati po revaloriziranom iznosu, koji čini njegova fer vrijednost
na datum revalorizacije umanjena za kasniji ispravak vrijednosti i kasnije akumulirane
gubitke od umanjenja. Revalorizacija se treba provoditi dovoljno redovito tako da
se knjigovodstveni iznos značajno ne razlikuje od onog do kojeg bi se došlo utvrđivanjem
fer vrijednosti na datum bilance (metoda revalorizacije).
6.32. Fer vrijednost zemljišta
i zgrada obično je njihova tržišna vrijednost utvrđena procjenom koju uobičajeno
obavljaju profesionalno kvalificirani procjenitelji. Fer vrijednost predmeta postrojenja
i opreme obično je njihova tržišna vrijednost utvrđena procjenom.
6.33. Učestalost
revaloriziranja ovisi o promjenama fer vrijednosti predmeta dugotrajne materijalne
imovine koji se revaloriziraju. Kad se fer vrijednost revalorizirane imovine znatno
razlikuje od njezine knjigovodstvene vrijednosti, tada je potrebna daljnja revalorizacija.
6.34.
Kad se revalorizira pojedina nekretnina, postrojenje i oprema, ispravak vrijednosti
na datum revalorizacije tretira se na jedan od sljedećih načina:
(a) prepravlja
se razmjerno promjeni bruto knjigovodstvenog iznosa imovine tako da je knjigovodstveni
iznos imovine nakon revalorizacije jednak njezinom revaloriziranom iznosu. Ova se
metoda često koristi kad se imovina revalorizira pomoću indeksa na njegov amortizirajući
zamjenski trošak, ili
(b) isključuje se na teret bruto knjigovodstvenog iznosa
imovine, a neto iznos prepravlja se do revaloriziranog iznosa imovine. Ova se metoda
često koristi za zgrade.
Iznos usklađivanja, koji se dobije prepravljanjem ili isključivanjem
ispravka vrijednosti, čini dio povećanja ili smanjenja knjigovodstvene vrijednosti.
6.35.
Ako se pojedina dugotrajna materijalna imovina revalorizira, tada treba revalorizirati
cjelokupnu skupinu dugotrajne materijalne imovine kojoj ta imovina pripada.
6.36.
Kad se knjigovodstvena vrijednost imovine poveća kao rezultat revalorizacije, to
povećanje treba izravno odobriti kapitalu pod nazivom revalorizacijska rezerva. Međutim,
revalorizacijsko povećanje treba priznati kao prihod do visine prethodno priznatih
rashoda u računu dobiti i gubit
6.37. Kad se knjigovodstvena vrijednost imovine smanji
zbog revalorizacije, to smanjenje treba priznati kao rashod. Međutim, revalorizacijsko
smanjenje treba izravno teretiti u revalorizacijsku rezervu do iznosa do kojeg ovo
smanjenje ne prelazi iznos koji postoji kao revalorizacijska rezerva za istu imovinu.
6.38.
Revalorizacijska rezerva uključena u kapital koja se odnosi na dugotrajnu materijalnu
imovinu može se prenijeti u zadržanu dobit. Revalorizacijska rezerva može se prenijeti
u zadržanu dobit kada je imovina povučena iz uporabe ili je otuđena. Međutim, neke
se revalorizacijske rezerve mogu realizirati ako poduzetnik koristi imovinu. U tom
slučaju iznos realizirane revalorizacijske rezerve je razlika između amortizacije
zasnovane na revaloriziranom knjigovodstvenom iznosu imovine i amortizacije zasnovane
na izvornom trošku imovine. Prijenos revalorizacijske rezerve u zadržanu dobit ne
provodi se u računu dobiti ili gubitka.
6.39. Svaki dio pojedine dugotrajne materijalne
imovine koji je značajan u odnosu na ukupne troškove pojedine dugotrajne materijalne
imovine treba amortizirati zasebno.
6.40. Poduzetnik raspoređuje početno priznati
iznos svake pojedine dugotrajne materijalne imovine na njihove značajne dijelove
i amortizira zasebno svaki dio.
6.41. Značajan dio predmeta dugotrajne materijalne
imovine može imati jednak vijek upotrebe i metodu amortizacije kao neki drugi predmeti
dugotrajne materijalne imovine. Takovi predmeti se mogu grupirati zajedno u svrhu
utvrđivanja visine amortizacije.
6.42. Iznos amortizacije za svako razdoblje treba
priznati kao rashod, osim u slučaju ako je taj iznos amortizacije uključen u knjigovodstveni
iznos druge imovine.
6.43. Amortizirajući iznos pojedine imovine treba rasporediti
sustavno tijekom njegovog vijeka upotrebe.
6.44. Ostatak vrijednosti i vijek upotrebe
imovine treba preispitati barem jednom na kraju svake poslovne godine te ako se očekivanja
razlikuju od prethodnih procjena, promjene se priznaju kao promjene u računovodstvenim
procjenama, a u skladu s HSFI-
6.45. Amortizacija imovine započinje kad je imovina spremna za
upotrebu, tj. kad se nalazi na lokaciji i u uvjetima potrebnim za korištenje koje
je namijenila uprava. Amortizacija imovine prestaje prije datuma kad je imovina razvrstana
kao imovina koja se drži za prodaju (ili je svrstana u skupinu raspoloživa za trgovanje
koja je klasificirana kao ona koja se drži za prodaju u skladu s uvjetima koji se
odnose na tu imovinu) i datuma prestanka priznavanja kao imovine ovisno o tome koji
je raniji. Prema tome, amortizacija ne prestaje kad se imovina prestaje koristiti
i povlači iz upotrebe osim u slučaju ako je ta imovina u potpunosti amortizirana.
6.46.
Vijek upotrebe imovine određen je vremenom u kojem poduzetnik očekuje koristiti imovinu.
6.47.
Korištena metoda amortizacije treba odražavati okvir očekivanog trošenja budućih
ekonomskih koristi imovine od strane poduzetnika. Metodu amortizacije primijenjenu
za imovinu treba preispitivati barem na kraju svake poslovne godine i, ako postoji
značajna promjena očekivanog okvira trošenja ekonomskih koristi u toj imovini, treba
je promijeniti kako bi odražavala promjene okvira. Takvu promjenu treba iskazati
kao promjenu u računovodstvenim procjenama u skladu s HSFI-
6.48. Ako
se dugotrajna imovina mjeri u stranoj valuti, ovaj Standarda zahtijeva da se ponovno
procijenjeni iznos iskaže primjenom tečaja na datum utvrđivanja vrijednosti, što
rezultira tečajnom razlikom koja se priznaje u revalorizacijske rezerve.
6.49. Na
svaki datum izvještavanja poduzetnik treba ocijeniti postoji li pokazatelj da neka
dugotrajna materijalna imovina može biti umanjena. Ako takav pokazatelj postoji,
poduzetnik treba procijeniti nadoknadivi iznos imovine.
6.50. Ovaj Standard određuje
nadoknadivi iznos kao viši iznos usporedbom fer neto prodajne vrijednosti jedinice
koja stvara novac i vrijednosti u upotrebi. Nije uvijek nužno odrediti fer vrijednost
imovine minus troškovi prodaje i vrijednost u upotrebi. Ako bilo koji od ovih iznosa
premašuje knjigovodstvenu vrijednost imovine, imovina se ne umanjuje i nije nužno
procijeniti drugi iznos.
6.51. Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje moguće
je odrediti ako se tom imovinom ne trguje na aktivnom tržištu. Međutim, ponekad neće
biti moguće odrediti fer vrijednost minus troškovi prodaje budući da ne postoji osnova
za izradu pouzdane procjene iznosa koji se može dobiti od prodaje imovine po tržišnim
uvjetima između obaviještenih i spremnih strana. U tom slučaju, za nadoknadivi iznos
imovine može se uzeti vrijednost imovine u upotrebi.
6.52. Fer vrijednost imovine
za koje na tržištu ne postoje slične transakcije može se pouzdano mjeriti ako:
a)
razlika između najmanje i najviše procijenjene vrijednosti te imovine nije značajna,
ili
b) se vjerojatnosti različitih procjena unutar raspona mogu razumno procijeniti
i koristiti u procjeni fer vrijednosti.
Ako poduzetnik može pouzdano utvrditi fer
vrijednost primljene imovine ili fer vrijednost dane imovine tada se fer vrijednost
dane imovine koristi za mjerenje troška primljene imovine, osim u slučaju ako se
fer vrijednost primljene imovine može pouzdanije procijeniti.
6.53. Ako nema razloga
vjerovati da vrijednost imovine u upotrebi značajno premašuje njezinu fer vrijednost
minus troškovi prodaje, nadoknadivi iznos imovine može biti njegova fer vrijednost
minus troškovi prodaje. To će biti često slučaj kod imovine koje se drži za otpis
ili prodaju. To je zato jer će se vrijednost imovine u upotrebi koje se drži za otpis
ili prodaju uglavnom sastojati od neto primitka od prodaje, budući da su novčani
tokovi od neprekinute upotrebe imovine sve do prodaje, vjerojatno zanemarivi.
6.54.
Nadoknadivi iznos se određuje za svaku pojedinačnu imovinu, osim ako imovina ne stvara
novčane priljeve od neprekinute upotrebe, koji značajno ovisi o drugoj imovini ili
skupinama imovine. U tom slučaju, nadoknadivi iznos za jedinicu stvaranja novca određuje
se prema jedinici imovine gdje ta imovina pripada.
6.55. Utvrđivanje vrijednosti u
upotrebi odrazit će se na sljedeće elemente:
(a) procjenu budućih novčanih tokova
koji se očekuju od neprekinute upotrebe imovine,
(b) očekivanje mogućih odstupanja
u iznosima ili vremenu nastanka budućih novčanih tokova,
(c) vremensku vrijednost
novca koju predstavlja tekuća tržišna kamata,
(d) cijenu prisutnog rizika koju
nosi imovina, i
(e) ostali čimbenici, kao što je nelikvidnost koja može utjecati
na određivanje očekivanih budućih novčanih tokova koje stvara neprekinuta upotreba
imovine.
6.56. Pri utvrđivanju vrijednosti u upotrebi:
(a) projekcije novčanih
tokova trebaju se temeljiti na razumnim i zasnovanim pretpostavkama koje predstavljaju
najbolju procjenu uprave raspona ekonomskih uvjeta koji će postojati za vrijeme preostalog
vijeka upotrebe imovine. Veći se naglasak treba dati vanjskim izvorima;
(b) projekcije
novčanih tokova trebaju se zasnivati na najnovijim financijskim planovima/prognozama
uprave, ali isključuju bilo kakve procijenjene buduće novčane priljeve i odljeve
koji se očekuju od budućih restrukturiranja ili poboljšanja ili povećanja obujma
djelovanja imovine. Projekcije koje se temelje na tim planovima/prognozama trebaju
obuhvatiti razdoblje od najviše pet godina, osim ako se dulje razdoblje može opravdati;
(c)
projekcije novčanih tokova nakon razdoblja koje obuhvaćaju najnoviji planovi/prognoze
trebaju se procijeniti ekstrapolirajućim projekcijama koje se temelje na planovima/projekcijama
koristeći stabilne ili opadajuće stope rasta za naredne godine, osim ako se može
opravdati povećana stopa. Ova stopa rasta ne treba prelaziti prosječnu dugoročnu
stopu rasta proizvoda, djelatnosti ili zemlje odnosno zemalja u kojima poduzetnik
posluje ili na tržištu gdje se imovina koristi, osim ako se može opravdati viša stopa.
6.57.
Gubitak od umanjenja imovine treba se odmah priznati u računu dobiti i gubitka, osim
ako se imovine iskazuje u revaloriziranom iznosu. S gubitkom od umanjenja imovine
revalorizirane imovine treba se postupati kao sa smanjenjem revalorizacije. Nakon
priznanja gubitka od umanjenja imovine, amortizaciju te imovine treba uskladiti u
budućim razdobljima da se sustavno rasporedi promijenjeni knjigovodstvenu vrijednost
imovine, umanjen za ostatak vrijednosti (ako postoji), za razdoblje njezinog preostalog
vijeka upotrebe.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
6.58. Knjigovodstveni iznos pojedine dugotrajne materijalne imovine treba prestati
priznavati:
(a) u trenutku otuđivanja, ili
(b) kada se buduće ekonomske koristi
ne očekuju od njegove upotrebe ili otuđenja.
6.59. Prihodi ili rashodi proizašli od
prestanka priznavanja dugotrajne materijalne imovine treba priznati u računu dobiti
i gubitka u skladu s HSFI-
6.60. Na svaki datum
izvještavanja poduzetnik treba ocijeniti postoji li pokazatelj za neka imovinu, gubitak
od umanjenja imovine koji je priznat u ranijim godinama više ne postoji ili je možda
smanjen. Ako takav pokazatelj postoji, poduzetnik treba procijeniti nadoknadivi iznos
te imovine.
6.61. Gubitak od umanjenja imovine koji je priznat za imovinu, u ranijim
godinama treba ukinuti samo, i samo ako, su se promijenile procjene korištene za
određivanje nadoknadivog iznosa imovine od kada je posljednji gubitak od umanjenja
imovine priznat. U ovom slučaju knjigovodstvenu vrijednost imovine treba se povećati
do njezinog nadoknadivog iznosa i priznaje se u računu dobiti i gubitka.
6.62. Povećanje
knjigovodstvene vrijednosti neke imovine, radi ukidanja gubitka od umanjenja imovine
ne treba prelaziti knjigovodstveni iznos koji bi se mogao odrediti (neto, bez amortizacije)
da nije bilo gubitka od umanjenja imovine koji je priznat za tu imovinu u ranijim
godinama.
6.63. Ukidanje gubitka od umanjenja za neku imovinu, treba se priznati kao
prihod odmah u računu dobitka i gubitka, osim ako je imovina priznata u revaloriziranom
iznosu. S ukidanjem gubitka od umanjenja imovine kod revalorizacije imovine treba
se postupati kao s povećanjem revalorizacije sukladno odredbama o revalorizaciji
navedenim u ovom Standardu.
6.64. Nakon što je ukinut gubitak od umanjenja vrijednosti
imovine, trošak amortizacije se treba uskladiti za buduća razdoblja da se sustavno
rasporedi promijenjena knjigovodstvena vrijednost imovine, umanjena za ostatak vrijednosti
(ako postoji) tijekom preostalog korisnog vijeka trajanja imovine.
OBJAVLJIVANJE
6.65. Za svaku skupinu dugotrajne materijalne imovine u financijskim izvještajima
treba objaviti:
(a) osnove mjerenja korištene za utvrđivanje bruto knjigovodstvene
vrijednosti,
(b) korištene metode amortizacije,
(c) vjekove upotrebe ili korištene
stope amortizacije,
(d) bruto knjigovodstvena vrijednosti ispravak vrijednosti
(zbrojeno s akumuliranim gubicima od umanjenja) na početku i na kraju razdoblja,
(e)
povezivanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju razdoblja kojim se
prikazuje:
(i) povećanja,
(ii) povećanja i smanjenja koja proistječu
iz revalorizacije te gubici od umanjenja priznati ili ukinuti izravno u kapitalu,
(iii)
gubitke od umanjenja imovine koji su priznati u računu dobiti i gubitka,
(iv)
gubici od umanjenja imovine ukinuti u računu dobiti i gubitka,
(v) amortizaciju
(f)
iznos gubitka od umanjenja imovine priznati u računu dobiti i gubitka,
(g) iznos
ukidanja gubitka od umanjenja imovine koji su priznati u računu dobiti i gubitka
u kojima su ti gubici stornirani,
(h) iznos gubitka od umanjenja revalorizirane
imovine koji su izravno priznati u kapital tijekom razdoblja, i
DATUM STUPANJA NA SNAGU
6.1. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
6.2. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu
činjenicu.
UVOD
7.1. Cilj ovog Standarda je propisati računovodstveni postupak ulaganja u nekretnine
i povezane zahtjeve za objavljivanjem.
7.2. Ovaj Standard u skladu je s MRS 16, MRS
17, MRS 40 i IV. Direktivom Europske unije.
DEFINICIJE
U ovom su Standardu upotrijebljeni sljedeći izrazi s točno određenim značenjem:
7.3.
Knjigovodstvena vrijednostje iznos u kojem je imovina priznata u bilanci nakon odbitka
ispravka vrijednosti i akumuliranih gubitaka od umanjenja.
Trošak nabaveje iznos novca
ili novčanih ekvivalenata ili fer vrijednost druge naknade u svrhu stjecanja imovine
u vrijeme njezine kupnje ili izgradnje ili, gdje je to moguće, vrijednosti povezane
s tom imovinom kod početnog priznavanja.
Fer vrijednost iznos za koji se neka imovina
može razmijeniti ili obveza podmiriti između informiranih nepovezanih stranaka koje
su voljne obaviti transakciju.
Ulaganje u nekretnineje nekretnina (zemljište ili zgrada,
ili dio zgrade, ili oboje) koju vlasnik ili najmoprimatelj u financijskom najmu drži
kako bi ostvario prihode od najma ili radi porasta tržišne vrijednosti imovine ili
oboje, a ne radi:
(a) korištenja u proizvodnji ili ponudi roba i usluga ili u
administrativne svrhe, ili
(b) prodaje u sklopu redovnog poslovanja.
Nekretnina
koju koristi vlasnik nekretnina koju drži vlasnik ili najmoprimatelj u financijskom
najmu radi upotrebe u proizvodnji proizvoda ili ponude usluga ili u administrativne
svrhe.
7.4. Udjel najmoprimatelja u nekretnini u poslovnom najmu može se klasificirati
i voditi kao ulaganje u nekretninu samo i isključivo ako bi nekretnina inače udovoljavala
definiciji ulaganja u nekretninu i najmoprimac za priznatu imovinu primjenjuje model
fer vrijednosti opisan kasnije. Ova alternativna klasifikacija je moguća za svaku
pojedinačnu imovinu. Međutim, kada se jednom izabere jedan postupak za određeni udio
u nekretnini u poslovnom najmu, sve nekretnine klasificirane kao ulaganja u nekretnine
trebaju se računovodstveno tretirati primjenom metode fer vrijednosti. Kod izbora
ovakve klasifikacije svi udjeli koji su tako klasificirani uključuju se u objavljivanje
kako je to kasnije propisano.
7.5. Ulaganja u nekretnine drži se radi zarade prihoda
od najma, radi povećanja kapitalne vrijednosti imovine, ili oboje. Ulaganja u nekretnine
stoga generira novčane tokove uglavnom neovisno o drugoj imovini u posjedu poduzetnika.
Po tome se ulaganja u nekretnine razlikuju od nekretnina koje koristi vlasnik.
SADRŽAJ
7.6. Ovaj se Standard primjenjuje na priznavanje, mjerenje i objavljivanje ulaganja u nekretnine. Između ostalog, ovaj se Standard primjenjuje na mjerenje udjela u nekretnini u najmu koji se računovodstveno tretira kao financijski najam u financijskim izvještajima najmoprimca i na mjerenje ulaganja u nekretnine dane u poslovni najam u financijskim izvještajima najmodavca.
PRIZNAVANJE
7.7. Ulaganje u nekretnine priznaje se kao imovina samo i isključivo u slučaju:
(a)
kada je vjerojatno da će buduća ekonomska korist povezana s ulaganjem u nekretnine
pripadati poduzetniku i
(b) kada je cijenu ulaganja u nekretnine moguće pouzdano
izmjeriti.
7.8. Prema ovom načelu priznavanja, poduzetnik vrednuje sve svoje troškove
ulaganja u nekretnine u vrijeme kada su nastali. Ovi troškovi uključuju početne troškove
nastale prilikom stjecanja ulaganja u nekretnine i naknadno nastale troškove nadogradnje,
zamjene dijela nekretnine ili popravka nekretnine.
MJERENJE
Početno
7.9. Ulaganje u nekretnine početno se mjeri po trošku nabave. Transakcijski troškovi
trebaju se uključiti u početno mjerenje.
7.10. Trošak kupljenog ulaganja u nekretnine
obuhvaća kupovnu cijenu i sve povezane direktne troškove. Povezani direktni troškovi
uključuju, na primjer, profesionalne naknade za pravne usluge, porez na prijenos
nekretnina i ostale transakcijske troškove.
7.11. Trošak ulaganja u nekretnine koje
je poduzetnik sam izgradio je trošak nabave na datum završetka izgradnje ili obnove.
Do tog datuma poduzetnik primjenjuje HSFI 6 Dugotrajna materijalna imovina. Na taj
datum nekretnina postaje ulaganja u nekretnine i na nju se primjenjuje ovaj Standard.
7.12.
Početni trošak nabave udjela u nekretnini koja se drži u najmu i klasificira kao
ulaganje u nekretnine treba tretirati prema odredbama o financijskom najmu iz HSFI-
Nakon početnog
7.13. Kao svoju računovodstvenu politiku, poduzetnik treba izabrati ili model fer
vrijednosti ili model troška nabave i primjenjivati tu politiku na sva svoje ulaganja
u nekretnine.
7.14. Standard zahtijeva od poduzetnika utvrđivanje fer vrijednosti
ulaganja u nekretnine za potrebe mjerenja (ako poduzetnik primjenjuje model fer vrijednosti)
ili objavljivanja (ako poduzetnik primjenjuje model troška nabave). Poduzetniku se
preporučuje, ali ne zahtijeva, da utvrdi fer vrijednost ulaganja u nekretnine na
temelju procjene od strane neovisnog, priznatog i ovlaštenog procjenitelja koji ima
nedavno iskustvo u lokaciji i kategoriji ulaganja u nekretnine koje se vrednuju.
7.15.
Poduzetnik može:
(a) izabrati model fer vrijednosti ili model troška nabave za
ulaganja u nekretnine povezane s obvezama na koje se dobiva povrat povezan direktno
s fer vrijednosti, ili povratom od određene imovine koja uključuje to ulaganje u
nekretninu, i
(b) izabrati između modela fer vrijednosti ili modela troška nabave
kod svih drugih ulaganja u nekretnine, bez obzira na izbor iz točke (a).
7.16. Nakon
početnog priznavanja, poduzetnik koji odabere model troška nabave treba mjeriti sve
svoja ulaganja u nekretnine u skladu sa zahtjevima HSFI-
7.17. Nakon početnog
priznavanja, poduzetnik koje je izabrao model fer vrijednosti treba mjeriti sva ulaganja
u nekretnine po fer vrijednosti. Prihodi ili rashodi koji nastaje iz promjene fer
vrijednosti ulaganja u nekretnine trebaju se priznati u računu dobiti i gubitka u
razdoblju u kojem su nastali. Ako je udio u nekretnini najmoprimca prema ugovoru
o poslovnom (operativnom) najmu klasificiran kao ulaganje u nekretninu, treba se
primijeniti model fer vrijednosti.
7.18. Fer vrijednost ulaganja nekretnine treba
odražavati tržišne uvjete na datum bilance.
7.19. Prijenosi na ili s ulaganja u nekretnine
trebaju se izvršiti samo i isključivo onda kada postoji promjena namjene.
7.20. Prilikom
završetka izgradnje ili obnove ulaganja u nekretnine u izvedbi poduzetnika koje će
se voditi po fer vrijednosti, sve razlike između fer vrijednosti nekretnine na taj
datum i njezine prethodne knjigovodstvene vrijednosti trebaju se priznati u računu
dobiti i gubitka.
7.21. Kod prijenosa sa zaliha na ulaganja u nekretnine koje će se
voditi po fer vrijednosti, sve razlike između fer vrijednosti nekretnine na taj datum
i njezine prethodne knjigovodstvene vrijednosti trebaju se priznati u računu dobiti
i gubitka.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
7.22. Ulaganja u nekretnine treba prestati priznavati (isključiti iz bilance) prilikom
otuđenja ili kod konačnog povlačenja ulaganja u nekretnine iz uporabe i bez očekivanja
bilo kakve buduće ekonomske koristi od otuđenja.
7.23. Otuđenje ulaganja u nekretninu
može se postići prodajom ili ulaskom u financijski najam.
7.24. Rashodi ili prihodi
koji proizlaze iz povlačenja ili otuđenja ulaganja u nekretninu priznaju se, na neto
osnovi, u skladu s HSFI-
7.25. Naknada od trećih
osoba za ulaganja u nekretninu čija je vrijednost umanjena, izgubljena ili od kojih
se odustalo, treba se priznavati u računu dobiti i gubitka kada naknada postane potraživanje.
OBJAVLJIVANJE
7.26. Poduzetnik treba objaviti:
(a) primjenjuje li model fer vrijednosti ili
model troška nabave;
(b) ako primjenjuje model fer vrijednosti, da li su, i u
kojim okolnostima, udjeli u nekretnini u poslovnom najmu klasificirani i obračunavaju
se kao ulaganja u nekretnine;
(c) opseg u kojem se fer vrijednost ulaganja u nekretninu
(kako je izmjereno ili objavljeno u financijskim izvještajima) temelji na procjeni
neovisnog, kvalificiranog i ovlaštenog procjenitelja;
(d) iznosi priznati u računu
dobiti i gubitka za:
(i) prihod od najma ulaganja u nekretnine,
(ii)
direktne troškove poslovanja (uključujući popravke i održavanje) koji proizlaze iz
ulaganja u nekretnine, i
(iii) ukupnu promjenu fer vrijednosti priznatu u
računu dobiti i gubitka po prodaji ulaganja u nekretnine iz grupe imovine kod koje
je primijenjen model troška nabave u grupu imovine na koju se primjenjuje model fer
vrijednosti;
DATUM STUPANJA NA SNAGU
7.27. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
7.28. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu
činjenicu.
UVOD
8.1. Cilj je ovog Standarda računovodstveni tretman dugotrajne imovine namijenjene
prodaji. Ovu imovinu treba mjeriti po knjigovodstvenom iznosu ili fer vrijednosti,
ovisno o tome što je niže. U standard su uvrštene i odrednice u svezi objavljivanja
i prestanka poslovanja.
8.2. Hrvatski računovodstveni standard 8 – Dugotrajna imovina
namijenjena prodaji i prestanak poslovanjau skladu je s MSFI 5, MRS 1, MRS 16, MRS
36, MRS 38 i IV. Direktivom Europske unije.
DEFINICIJE
8.3. Jedinica koja stvara novac je najmanja utvrđena skupina imovine koja stvara
novčane tokove, koji su većim dijelom neovisni od novčanih tokova ostale imovine
ili skupine imovine.
8.4.Organizacijska komponentanaznačuje aktivnosti i novčane tokove
koje je moguće jasno operativno i za potrebe financijskog izvještavanja odijeliti
od ostalih dijelova poduzetnika.
8.5. Troškovi prodajesu zavisni troškovi koji su
izravno povezani na otuđenju imovine ili skupine za otuđenje isključujući financijske
troškove i rashod poreza na dobit.
8.6.Kratkotrajna imovinaje imovina koja ispunjava
jedan od sljedećih kriterija:
a) očekuje se njena potrošnja ili realizacija ili
prodaja tijekom normalnog poslovnog ciklusa poduzetnika;
b) drži se prvenstveno
zbog trgovanja;
c) očekuje se realizacija unutar dvanaest mjeseci nakon datuma
bilance ili
d) je novac ili novčani ekvivalent. Neki novčani ekvivalent nije kratkotrajna
imovina, ako je zabranjeno njime trgovati ili se koristi za podmirenje obveze barem
dvanaest mjeseci nakon datuma bilance;
8.7. Obustavljena aktivnostse odnosi na organizacijsku
jedinicu koja je otuđena ili je namijenjena za prodaju i:
a) predstavlja zasebnu
značajnu poslovnu aktivnost ili zemljopisno područje poslovanja;
b) dijelom je
jedinstvenog koordiniranog plana otuđenja zasebne značajne poslovne aktivnosti ili
zemljopisnog poslovanja, ili
c) se odnosi na podružnicu koja je stečena isključivo
s namjerom preprodaje.
8.8. Skupina za otuđenjeje skupina imovine koju se planira
u cjelini otuđiti bilo prodajom ili na drugi način putem jedne transakcije, s time
da se prebace tom transakcijom i obveze koje su izravno povezane s tom imovinom.
Skupina
uključuje i goodwill stečen poslovnom kombinacijom, ako skupina imovine obuhvaća
jedinicu koja stvara novac na koju je goodwill raspoređen u skladu sa zahtjevima
iz HSFI 6 »Dugotrajna materijalna imovina« ili ako se radi o aktivnosti unutar takve
jedinice koja stvara novac.
8.9. Fer vrijednostje iznos za koji se neka imovina može
razmijeniti ili obveza podmiriti između informiranih nepovezanih stranaka koje su
voljne obaviti transakciju.
8.10. Čvrsta obveza za kupnjuje dogovor s nepovezanom
stranom, koji je obvezujući za obje strane i uglavnom sa zakonski prinudnim izvršenjem.
Dogovor definira sljedeće:
a) sve značajne stavke, uključujući cijenu i vrijeme
nastanka transakcije;
b) kaznu za neaktivnost koja je dovoljno velika da učini
provođenje vrlo vjerojatnim.
8.11. Dugotrajna imovina namijenjena prodaji imovina
čija će se knjigovodstvena vrijednost nadoknaditi putem prodaje (s tim da je ta prodaja
vrlo vjerojatna), a ne putem korištenja. Prodaja ove imovine provest će se unutar
jedne godine od datuma klasifikacije. Takva dugotrajna imovina, koja je namijenjena
prodaji, klasificira se kao kratkotrajna imovina.
8.12. Nadoknadivi iznosje viša vrijednost
birajući između fer vrijednosti imovine umanjene za troškove prodaje i njene vrijednosti
u upotrebi.
8.13. Vrijednost u upotrebije sadašnja vrijednost procijenjenih budućih
novčanih tokova, za koji se očekuje da će proizaći iz neprestane upotrebe nekog oblika
imovine i njegovog otuđenja na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja.
SADRŽAJ
8.14. Klasifikacijski i prezentacijski zahtjevi ovog standarda primjenjuju se na
svu priznatu dugotrajnu imovinu i na sve skupine imovine koje je poduzetnik namijenio
otuđenju.
Zahtjevi, koji se odnose na mjerenje, primjenjuju se na priznatu dugotrajnu
imovinu i skupine dugotrajne imovine namijenjene za otuđenje (navedene u točki 8.15.),
osim na imovinu navedenu u točki 8.16. ovog standarda.
8.15. Imovina klasificirana
kao dugotrajna prema HSFI 1 – Financijski izvještaji ne smije se reklasificirati
kao kratkotrajna imovina,dok ne bude, u skladu s kriterijem, klasificirana kao namijenjena
prodaji sukladno s ovim standardom.
Imovina koju bi poduzetnik inače smatrao dugotrajnom,
a koja je kupljena isključivo s namjerom preprodaje, ne smije se klasificirati kao
kratkotrajna dok nije u skladu s kriterijima ovog standarda po kojima se određuje
za prodaju.
8.16. Otuđenje skupine imovine s izravno povezanim obvezama jednoj transakciji
ponekad se događa kod poduzetnika kod kojeg skupine jedinica stvaraju novac ili jedna
jedinica koja stvara novac ili dio jedinice koja stvara novac. Ovakva skupina može
uključivati bilo koju imovinu ili obvezu od poduzetnika, uključujući i kratkotrajnu
imovinu, kratkoročne obveze i imovinu isključenu točkom 8.16. ovog standarda.
Ako
je dugotrajna imovina u okviru zahtjeva za mjerenje prema ovom standardu dio skupine
za otuđenje, zahtjevi za mjerenje ovog standarda se odnose na cijelu skupinu, tako
da se skupina vrednuje po nižoj knjigovodstvenoj vrijednosti i fer vrijednosti umanjenoj
za troškove prodaje. Zahtjevi za mjerenje pojedinačne imovine i obveza unutar skupine
su doneseni u sljedećim točkama ovog standarda.
PRIZNAVANJE
8.17. Poduzetnik treba klasificirati dugotrajnu imovinu (ili skupinu za otuđenje)
namijenjenu za prodaju, ako će njena knjigovodstvena vrijednost biti uglavnom nadoknađena
putem prodaje radije nego stalnim korištenjem.
8.18. Dugotrajna imovina za otuđenje
treba biti raspoloživaza trenutnu prodaju u postojećem stanju, podložna samo uvjetima
koji su česti i uobičajeni za prodaju takve imovine i njena prodaja mora biti vrlo
vjerojatna.
8.19. Za prodaju koja je vrlo vjerojatna,prikladna razina upravljanja
procesom mora biti obavljena sukladno s planom prodaje dugotrajne imovine za otuđenje
i treba biti iniciran aktivni program za pronalaženje kupca i ispunjenje plana.
Imovina
ili skupina za otuđenje mora biti aktivno označena za prodaju po cijeni koja je prihvatljiva
u odnosu s njenom sadašnjom fer vrijednošću.
Prodaja bi se trebala odrediti za priznavanje
kao kompletna prodaja unutar jedne godine od datuma klasifikacije, osim ako je dopušteno
prema uvjetima točke 8.20. ovog standarda.
8.20. Produženje razdoblja za dovršenje
prodaje jedne godine mogu uzrokovati određeni događaji ili okolnosti. Produženje
razdoblja potrebnog da bi se završila prodaja ne isključuje imovinu ili skupinu od
klasificiranja kao one koja je namijenjena prodaji, ako je odgoda uzrokovana događajima
ili okolnostima izvan kontrole poduzetnika i postoji dovoljno dokaza da će poduzetnik
realizirati plan prodaje imovine ili skupine.
8.21. Zamjena za drugu dugotrajnu imovinuobuhvaćena
je također s pojmom transakcije prodaje, kada ima komercijalni sadržaj sukladno HSFI
6 »Dugotrajna materijalna imovina«.
8.22. Stjecanje dugotrajne imovine ili skupine
sa svrhom naknadne prodajezahtijeva klasificiranje dugotrajne imovine ili skupine
kao namijenjene prodaji po datumu nabave, samo ako je sukladno s jednogodišnjim zahtjevom
iz točke 8.19. ovog standarda, osim ako je dozvoljeno s odredbama točke 8.20. ovog
standarda i jako je vjerojatno da bilo koji kriterij u točkama 8.18. i 8.19. koji
nisu zadovoljeni tog datuma, budu zadovoljeni unutar kratkog razdoblja nakon nabave
(najčešće unutar tri mjeseca).
8.23. Kriteriji iz točke 8.18. i 8.19. koji su zadovoljeni
poslije datuma bilancene dozvoljavaju da poduzetnik klasificira dugotrajnu imovinu
ili skupinu kao namijenjenu prodaji u financijskim izvještajima. Međutim, kada su
kriteriji zadovoljeni nakon datuma bilance, ali prije odobrenja za izdavanje financijskih
izvještaja, poduzetnik mora objaviti informaciju u bilješkama uz financijske izvještaje.
8.24.
Dugotrajnu imovinu ili skupinu namijenjenu otpisupoduzetnik ne će klasificirati kao
namijenjenu prodaji.
8.25. Dugotrajnu imovinu ili skupinu namijenjenu otpisupoduzetnik
ne će obračunavati, ako je izvan upotrebe, jer je bila otpisana.
MJERENJE
8.26. Dugotrajna imovina ili skupina klasificirana kao namijenjena prodaji mjeri
se po knjigovodstvenoj vrijednosti ili fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje,
ovisno o tome što je niže.
8.27. Ako novonabavljena dugotrajna imovina ili skupina
za otuđenjezadovoljava kriterije za klasificiranje namijenjeno prodaji, primjenjivanje
točke 8.26. će rezultirati u tome, da će se ova imovina mjeriti po početnom priznavanju
po nižoj od knjigovodstvene vrijednosti po kojoj prije nije bila klasificirana i
fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje. Ako je ova imovina stečena kao dio
poslovne kombinacije, treba se mjeriti po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje.
8.28.
Ako se prodaja očekuje nakon jedne godine,poduzetnik treba mjeriti troškove prodaje
po sadašnjoj vrijednosti. Svako povećanje sadašnje vrijednosti troškova prodaje,
koje proizlazi iz proteka vremena, treba biti prikazano u računu dobiti i gubitku
kao financijski trošak.
8.29. Prije početne klasifikacije ove imovinenamijenjene za
prodaju, knjigovodstvena vrijednost ove imovine (ili sve imovine i obveza u grupi)
treba se mjeriti sukladno standardu koji se primjenjuje.
8.30. Kod naknadnog mjerenja
grupe za otuđenje,knjigovodstvena vrijednost bilo koje imovine ili obveze, koje nisu
u djelokrugu mjernih zahtjeva ovog standarda, ali su uključene u grupu za otuđenje
namijenjene za prodaju, treba ponovo mjeriti u skladu sa standardom koji se koristi
prije nego se ponovo mjeri fer vrijednost grupe za otuđenje umanjena za troškove
prodaje.
8.31. Poduzetnik treba priznati rashod od umanjenjaza bilo koji početni ili
naknadni djelomični otpis imovine ili skupine za otuđenje do visine fer vrijednosti,
umanjene za troškove prodaje.
8.32. Naknadno povećanje fer vrijednosti za troškove
prodaje dugotrajne imovine namijenjene prodaji priznaje se u računu dobiti i gubitka,
ali do visine prije priznatog rashoda u skladu s ovim standardom.
8.33. Prihod ili
rashods osnove dugotrajne imovine namijenjene prodaji ili grupe za otuđenje, priznaje
se u trenutku otuđenja i klasificira se kao ostali prihodi ili ostali rashodi na
neto osnovi u skladu s HSFI 15 – Prihodi i HSFI 16 – Rashodi.
8.34. Rashodi od umanjenjaili
naknadni prihodi priznati u skupini za otuđenje, će smanjiti ili povećati knjigovodstvenu
vrijednost dugotrajne imovine namijenjene prodaji. Ako skupina za otuđenje sadrži
goodwill, rashodi od umanjenja alociraju se na goodwill, a ukoliko vrijednost goodwilla
nije dovoljna, smanjuje se vrijednost druge imovine razmjerno knjigovodstvenom iznosu
pojedine imovine. U slučaju prihoda, ne povećava se vrijednost goodwilla nego se
povećanje raspoređuje na ostalu imovinu razmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti pojedine
imovine.
8.35. Pozitivnu ili negativnu razliku, koja nije prethodno priznata do datuma
prodaje dugotrajne imovineili skupine za otuđenje, treba priznati u trenutku otuđenja.
8.36.
Poduzetnik će smanjiti vrijednostdugotrajne imovine koja je klasificirana za prodaju
dok je dio skupine za otuđenje namijenjene za prodaju. Kamate i drugi troškovi svojstveni
obvezama skupine za otuđenje namijenjene prodaji bit će i dalje priznavani.
8.37.
Ako kriteriji klasifikacije imovine namijenjene prodaji nisu zadovoljeni,poduzetnik
će prestati klasificirati ovu imovinu kao onu koja je namijenjena za prodaju.
8.38.
Poduzetnik će mjeriti vrijednost dugotrajne imovine koja prestaje biti klasificiranakao
namijenjena prodaji ili prestaje biti uključena u skupinu za otuđenje, po nižoj vrijednosti
uspoređujući knjigovodstvenu vrijednosti, prije nego je ova imovina bila klasificirana
kao namijenjena prodaji, i nadoknadivu vrijednost u trenutku odluke da se ne prodaje.
8.39.
Poduzetnik će uključiti bilo koje potrebno usklađenje u knjigovodstvenoj vrijednostidugotrajne
imovine koja prestaje biti klasificirana kao namijenjena za prodaju u prihod u razdoblju
u kojem se ne zadovoljava kriterijima iz točaka od 8.18. do 8.20. Poduzetnik će prikazati
ovo usklađenje u računu(a) dobiti i gubitka.
8.40. Ako poduzetnik reklasificira pojedinu
vrstu imovine ili obvezeiz skupine za otuđenje klasificirane za prodaju, preostale
vrste imovine i obveza iz skupine za otuđenje namijenjene za prodaju i dalje će se
procjenjivati kao skupina, samo ako skupina zadovoljava kriterije iz točaka 8.18.
do 8.20. U protivnom, preostala dugotrajna imovina iz skupine koja pojedinačno zadovoljava
kriterij po kojem se svrstava kao namijenjena prodaji procjenjivat će se svaka za
sebe po knjigovodstvenoj vrijednosti ili tržišnoj vrijednosti na taj datum umanjenoj
za troškove, ovisno o tome koja je niža. Bilo koja druga dugotrajna imovina, koja
ne zadovoljava tom kriteriju više ne će biti klasificirana kao namijenjena prodaji
u skladu s točkom 8.38.
OBJAVLJIVANJE
8.41. Poduzetnik mora objaviti one informacije koje pomažu korisnicima financijskih
izvještaja prilikom procjenjivanja financijskih učinaka prestanka poslovanja i otuđenja
dugotrajne imovine ili skupine.
8.42. Komponenta jednog poduzetnikaobuhvaća aktivnosti
i novčane tokove koji se mogu jasno, poslovno i za potrebe financijskog izvještavanja
razlučiti od ostalih dijelova poduzetnika. Organizacijska komponenta će biti organizacijska
jedinica koja stvara novac ili skupina organizacijskih jedinica koje stvaraju novac,
a namijenjena prodaji.
8.43. Obustavljana aktivnostpredstavlja organizacijsku komponentu
koja nije otuđena i nije klasificirana kao namijenjena prodaji, a:
a) predstavlja
zasebnu značajnu poslovnu aktivnost ili zemljopisno područje poslovanja;
b) dijelom
je jedinstvenog koordiniranog plana otuđenja zasebne značajne poslovne aktivnosti
ili zemljopisnog područja poslovanja ili
c) se odnosi na podružnicu stečenu isključivo
s namjerom preprodaje.
8.44. U bilješkama poduzetnik treba objaviti:
) dobit ili
gubitak nakon oporezivanja ili gubitak od prestanka poslovanja i
b) dobit ili
gubitak nakon oporezivanja ili gubitak priznat na temelju svođenja na fer vrijednost
umanjenu za troškove prodaje ili na temelju otuđenja imovine ili skupine za otuđenje
koja je dijelom obustavljenog poslovanja;
8.45. Poduzetnik će ponovo prezentiratiobjavljene
podatke iz točke 8.44. koji se odnose na prethodna razdoblja prezentirana u financijskim
izvještajima, tako da se objavljeni podaci odnose na sve aktivnosti koje su obustavljene
do datuma bilance za zadnje prikazano razdoblje.
8.46. Usklađenja iz tekućeg razdobljakoja
se odnose na prethodno prezentirane iznose u obustavljenim aktivnostima, a koja se
izravno odnose na otuđenje obustavljenog poslovanja iz prethodnog razdoblja, trebaju
se zasebno razvrstati u obustavljenim aktivnostima. Potrebno je objaviti i prirodu
i iznos takvih usklađenja. Primjeri okolnosti iz kojih ova usklađenja mogu proizaći
uključuju sljedeće:
a) rješavanja dvojbi koje proizlaze iz uvjeta otuđenja, kao
što su rješavanje pitanja usklađenja prodajne cijene i odštete kupcima;
b) rješavanje
dvojbi koje proizlaze i izravno su povezane s poslovanjem komponente prije njenog
otuđenja, kao što su obveze prodavatelja vezane uz okoliš i jamstvo za proizvod;
c)
utvrđivanje plana podmirenja obveza za davanja zaposlenicima, uz uvjet da je utvrđivanje
izravno vezano uz transakcije otuđenja.
8.47. Ako poduzetnik prestane klasificiratiorganizacijsku
komponentu kao namijenjenu za prodaju, učinci poslovanja komponente, prethodno prezentirane
u obustavi poslovanja u skladu s točkama od 8.45. do 8.47. bit će ponovno razvrstani
i uključeni u prihod od neprekinutog poslovanja za sva prezentirana razdoblja. Iznosi
koji se odnose na prethodna razdoblja bit će označeni kao ponovno prezentirani.
8.48.
Bilo kakva pozitivna ili negativna razlikanastala prilikom ponovne procjene dugotrajne
imovine ili skupine za otuđenje klasificirane kao namijenjene prodaji, koji ne zadovoljava
definiciju obustave poslovanja bit će uključena u račun dobit ili gubitka.
8.49. Poduzetnik
će u bilješkamaprikazati dugotrajnu imovinu namijenjenu prodaji i imovini skupine
za otuđenje klasificirane kao namijenjene za prodaju odvojeno od ostale imovine.
Obveze skupine za otuđenje klasificirane kao namijenjene za prodaju prikazivat će
se odvojeno od ostalih obveza u bilanci. Takva imovina i obveze ne smiju se prebijati
i prikazivati kao jedan iznos. Glavne vrste imovine i obveza klasificirane kao namijenjene
za prodaju trebaju biti odvojeno objavljene u bilješkama uz financijske izvještaje,
osim u slučaju kojeg dopušta točka 8.51. Poduzetnik mora odvojeno prikazati bilo
kakve kumulativne prihode ili rashode izravno priznato u kapitalu koji se odnose
na dugotrajnu imovinu ili skupinu za otuđenje namijenjenu prodaji.
8.50. Ako je skupina
za otuđenje novostečena podružnicakoja zadovoljava kriterij da je se klasificira
kao namijenjenu prodaji po stjecanju, nije potrebno objavljivati glavne vrste imovine
i obveza.
8.51. Poduzetnik ne treba reklasificiratiniti ponovno prikazati iznose koji
su prikazani za dugotrajnu imovinu ili imovinu i obveze skupine za otuđenje klasificirane
kao namijenjene za prodaju u bilanci za prethodna razdoblja s namjerom da prikaže
klasifikaciju za zadnje prikazano razdoblje.
8.52. Poduzetnik treba dodatno objaviti
sljedeće podatkeu bilješkama uz financijske izvještaje za razdoblje u kojem je dugotrajna
imovina ili skupina za otuđenje bila klasificirana kao namijenjena prodaji ili je
prodana:
a) opis dugotrajna imovine ili skupine za otuđenje;
b) opis činjenica
i okolnosti u kojima se obavlja prodaja ili koje vode prema očekivanom otuđenju,
te očekivano odvijanje i vrijeme nastanka takvog otuđenja;
8.53. Ako je poduzetnik
odlučio promijeniti plan prodaje imovine ili skupine za otuđenje uz primjenu točke
8.38.ili 8.41., treba objaviti opis činjenica i okolnosti koje su dovele do takve
odluke i učinke takve odluke na rezultate poslovanja za prikazano razdoblje i sva
prethodno prikazana razdoblja.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
8.54. Poduzetnik treba primijeniti ovaj standard za razdoblje koja počinje 1. siječanja
2008.godine ili nakon toga.
8.55. Ako poduzetnik primjenjujeovaj Standard za razdoblje
započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu činjenicu.
UVOD
9.1. Cilj ovog Standarda je propisati obvezu priznavanja, mjerenja, evidentiranja
i objavljivanja financijske imovine.
9.2. Ovaj Standard u skladu je s MRS 17, MRS
27, MRS 32, MRS 39, te IV. I VII. Direktivom Europske unije.
DEFINICIJE
9.3. Financijski instrument je svaki ugovor temeljem kojeg nastaje financijska imovina
jednog poduzetnika i financijska obveza ili vlasnički instrument drugog poduzetnika.
9.4.
Financijska imovina obuhvaća sljedeće vrste imovine:
a) udjeli i dionice kod povezanih
poduzetnika
b) zajmovi povezanim poduzetnicima
c) sudjelujući interesi
d)
ulaganja u vrijednosne papire
e) dani krediti i depoziti
f) ostala financijska
imovina.
Navedena financijska imovina klasificira se u ovom standardu, zbog potrebe
mjerenja, u četiri skupine:
1. financijska imovina čija se promjena fer vrijednosti
priznaje u računu dobiti i gubitka
2. ulaganja koja se drže do dospijeća
3. zajmovi
i potraživanja
4. financijska imovina raspoloživa za prodaju.
9.5. Udjeli i dionice
(vlasnički instrument) je svaki ugovor koji dokazuje udjel u kapitalu.
9.6. Fer vrijednost
je iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza podmiriti između informiranih
nepovezanih stranaka koje su voljne obaviti transakciju.
9.7. Derivativ je financijski
instrument ili drugi ugovor na koji se primjenjuje ovaj Standard, a koji ima sva
tri sljedeća obilježja:
(a) vrijednost derivativa se mijenja ovisno o promjenama
kamatne stope, cijene drugog financijskog instrumenta, cijene robe, tečaja stranih
valuta ili druge »osnovne varijable«.
(b) derivativ ne zahtijeva početno neto
ulaganje ili je to ulaganje manje nego pri drugim vrstama ugovora za koje bi se moglo
očekivati da slično reagiraju na promjene tržišnih čimbenika; i
(c) podmiruje
se na neki budući datum.
9.8. Zajmovi i potraživanja su nederivativna financijska
imovina s fiksnim ili odredivim plaćanjima koja ne kotiraju na aktivnom tržištu.
9.9.
Financijska imovina koja se drži do dospijeća je nederivativna financijska imovina
s fiksnim ili utvrdivim iznosom plaćanja i fiksnim dospijećem za koju poduzetnik
ima pozitivnu namjeru i mogućnost držati je do dospijeća osim ulaganja koja udovoljavaju
definiciji zajmova.
9.10. Financijska imovina čija se promjena fer vrijednosti priznaje
u računu dobiti ili gubitka je ona koja udovoljava jednom od sljedećih uvjeta:
a)
klasificirana je kao imovina namijenjena trgovanju
b) prilikom početnog priznavanja
poduzetnik ju je svrstao u ovu skupinu. Svaka financijska imovina iz djelokruga ovoga
HSFI može se prilikom početnog priznavanja odrediti u ovu skupinu, osim ulaganja
u vlasničke instrumente čija cijena ne kotira na aktivnom tržištu.
9.11. Financijska
imovina raspoloživa za prodaju je sva imovina koja nije obuhvaćena točkama 9.8.,
9.9. i 9.10.
9.12. Amortizirani trošak financijske imovine je iznos po kojem je financijska
imovina mjerena pri početnom priznavanju, umanjen za iznos otplate glavnice, uvećan
ili umanjen za kumulativnu amortizaciju primjenom metode efektivne kamatne stope
za svaku razliku između početnog iznosa i iznosa po dospijeću, te umanjen za sva
smanjenja (izravna ili kroz račun ispravka vrijednosti) zbog umanjenja vrijednosti
ili nemogućnosti naplate.
9.13. Metoda efektivne kamatne stope je metoda izračuna
amortiziranog troška financijske imovine (ili grupe financijske imovine) i raspoređivanja
prihoda od kamata ili rashoda od kamata tijekom određenog razdoblja. Efektivna kamatna
stopa je kamatna stopa koja točno diskontira procijenjena buduća novčana plaćanja
ili primitke kroz očekivani vijek trajanja financijskog instrumenta ili, gdje je
to moguće, kraćeg razdoblja, do neto knjigovodstvenog iznosa financijske imovine.
Kod izračuna efektivne kamatne stope poduzetnik treba procijeniti novčane tokove,
uzimajući u obzir sve uvjete ugovora financijskog instrumenta (na primjer, prijevremeno
podmirenje, opciju kupnje i slične opcije), ali ne uzima u obzir buduće gubitke od
zajma. Izračun uključuje sve naknade i poene plaćene ili primljene između ugovornih
strana koje čine sastavni dio efektivne kamatne stope, transakcijskih troškova i
svih ostalih premija ili diskonta. Postoji pretpostavka da se novčani tokovi i očekivani
vijek trajanja grupe slične financijske imovine može pouzdano utvrditi. Međutim,
u rijetkim slučajevima kada nije moguće pouzdano procijeniti novčane tokove ili očekivani
vijek trajanja financijske imovine (ili grupe stavaka financijske imovine), poduzetnik
treba upotrebljavati ugovorne novčane tokove tijekom cijelog ugovornog razdoblja
trajanja financijske imovine (ili grupe stavaka financijske imovine).
SADRŽAJ
9.14. Ovaj Standard treba primjeniti u priznavanju, mjerenju i prezentiranju financijske
imovine, osim:
(a) prava iz ugovora o osiguranju
(b) ugovore o nepredviđenim
podmirenjima unutar poslovnih spajanja u računovodstvu kupca;
(c) ugovore između
kupca i prodavatelja unutar poslovnog spajanja o kupnji ili prodaji imovine na određeni
budući datum;
(d) potraživanja od kupaca;
(e) financijske imovine nastale u
transakcijama s povezanim poduzetnicima (udjeli, dionice, zajmovi) i zajedničkim
pothvatima koje su u sadržaju HSFI 2;
9.15. Ugovori kojima se kupuje ili prodaje roba,
dugotrajna materijalna imovina ili zalihe ne predstavljaju financijske instrumente.
Međutim, ovaj Standard se primjenjuje na one ugovore ako bi iz tih ugovora za prodavatelja
ili kupca mogli proizaći gubici, a koji nisu povezani s promjenama cijene predmeta
nefinancijske imovine, promjenama valutnih tečajeva ili neispunjavanjem ugovora od
strane jedne ugovorne stranke.
9.16. Ovaj se Standard primjenjuje i na ugovore o kupnji
ili prodaji nefinancijske imovine kod kojih potraživanje ili obveza može biti podmirena
u neto iznosu primitkom novca ili drugog financijskog instrumenta ili razmjenom financijskih
instrumenata, osim ugovora koji su sklopljeni i traju u svrhu primanja ili isporučivanja
nefinancijske imovine kao što je to slučaj kod kupnje, prodaje za upotrebu takve
imovine od strane subjekta u okviru njegove djelatnosti.
PRIZNAVANJE
9.17. Poduzetnik priznaje financijsku imovinu u svojoj bilanci u trenutku kada postane
jedna od ugovornih strana na koju se primjenjuju ugovorni uvjeti instrumenta. Redovna
kupnja financijske imovine priznaje se temeljem računovodstva na datum trgovanja
ili računovodstva na datum namire. Datum trgovanja je datum na koji se je poduzetnik
obvezao na kupnju ili prodaju određene imovine. Datum namire je datum na koji je
imovina isporučena poduzetniku ili na koji je poduzetnik imovinu isporučio.
9.18 Pri
početnom priznavanju poduzetnik će financijsku imovinu razvrstati u jednu od 4 kategorije,
i to:
a. financijska imovina čija se promjena fer vrijednosti priznaje u računu
dobiti i gubitka,
b. ulaganja koja se drže do dospijeća,
c. zajmovi i potraživanja,
ili
d. financijska imovina raspoloživa za prodaju.
MJERENJE
9.19. Financijska imovina se početno mjeri po fer vrijednosti (trošku stjecanja)
uvećano za transakcijske troškove, osim imovine čija se promjena fer vrijednosti
priznaje u računu dobiti i gubitka. Pri početnom mjerenju ove imovine ne uključuju
se transakcijski troškovi već oni terete rashode razdoblja.
Transakcijski troškovi
su troškovi koji se izravno pripisuju kupnji, izdavanju ili prodaji financijske imovine.
9.20.
Na svaki sljedeći datum bilance poduzetnik će:
a. zajmove i potraživanja,
b.
ulaganja koja se drže do dospijeća
mjeriti po amortizacijskom trošku primjenom metode
efektivne kamatne stope. Efekti nastali naknadnim mjerenjem ove imovine priznaju
se u računu dobiti i gubitka.
9.21. Na svaki sljedeći datum bilance poduzetnik će
ulaganja u vlasničke instrumente čija cijena ne kotira na aktivnom tržištu i čija
se fer vrijednost ne može pouzdano utvrditi mjeriti po trošku stjecanja.
9.22. Ostalu
financijsku imovinu na svaki sljedeći datum bilance poduzetnik će mjeriti po fer
vrijednosti bez umanjenja za iznos transakcijskih troškova. Promjena fer vrijednosti
priznaje se:
a. za imovinu raspoloživu za prodaju, izravno u kapital (revalorizacijsku
rezervu),
b. za ostalu financijsku imovinu, kao prihod ili rashod u računu dobiti
i gubitka.
9.23. Poduzetnik ne reklasificira financijsku imovinu nakon početnog priznavanja
osim u skladu s točkom 9.24.
9.24. 9.24. Prilikom naknadnog mjerenja, poduzetnik može
reklasificirati sljedeću imovinu u skupinu raspoloživo za prodaju:
– financijsku
imovinu (osim derivativa) koja se drži za trgovinu,
– ako fer vrijednost više nije
dostupna za vlasnički instrument čija promjena fer vrijednosti se priznaje u računu
dobiti ili gubitka (koji se dalje mjere po knjigovodstvenoj vrijednosti).
Prilikom
reklasifikacije svi dobici i gubici od 1. srpnja 2008. godine priznaju se u okviru
revalorizacijskih rezervi..
9.25. Ulaganja u ovisne poduzetnike, zajednički kontrolirane
pothvate i povezana društva poduzetnik će mjeriti u skladu s HSFI 2 – Konsolidirani
financijski izvještaji.
9.26. Na potraživanja po osnovi financijskog najma primjenjivat
će se odredbe HSFI 6 – Dugotrajna materijalna imovina u smislu njihovog priznavanja,
mjerenja te objavljivanja.
9.27. Na kraju svakog izvještajnog razdoblja poduzetnik
mora za svaku pojedinačnu financijsku imovinu mjerenu po trošku stjecanja ili amortiziranom
trošku procijeniti umanjenje vrijednosti. Ako postoji objektivni dokaz o umanjenju
vrijednosti, poduzetnik mora gubitak od umanjenja vrijednosti priznati kao rashod
u računu dobiti i gubitka.
9.28. Dokazi o umanjenju vrijednosti financijske imovine
(pojedinačno ili grupno) su primjerice sljedeće okolnosti:
a) nepoštivanje ugovora
u smislu kašnjenja s otplatom duga ili plaćanjem kamata,
b) vjerojatno pokretanje
stečaja ili započinjanje financijske reorganizacije,
c) nestanak aktivnog tržišta
za financijsku imovinu zbog financijskih poteškoća izdavatelja,
d) značajne financijske
poteškoće izdavatelja ili dužnika
e) značajne promjene s negativnim učinkom koje
su nastale u tehnološkom, ekonomskom ili pravnom okruženju u kojem posluje izdavatelj
financijskog instrumenta.
9.29. Kod financijske imovine koja se mjeri po amortiziranom
trošku gubitak od umanjenja vrijednosti predstavlja razliku između knjigovodstvenog
iznosa i sadašnje vrijednosti procijenjenih novčanih tokova diskontiranih po izvornoj
efektivnoj kamatnoj stopi financijske imovine.
9.30. Ako se gubitak od umanjenja vrijednosti
u budućim razdobljima smanji, a smanjenje se može objektivno povezati s događajem
koji je nastao nakon priznavanja umanjenja vrijednosti, poduzetnik će ukinuti prethodno
priznato umanjenje kroz račun dobiti i gubitka, s time da knjigovodstveni iznos nakon
ukidanja ne smije biti veći od iznosa koji bi bio iskazan da umanjenje nije bilo
prethodno priznano. Iznimno, gubitak od umanjenja vrijednosti vlasničkog instrumenta
koji se mjeri po trošku stjecanja ne ispravlja se. Gubitak od umanjenja vlasničkog
instrumenta koji se klasificira kao imovina raspoloživa za prodaju ne ispravlja se
u računu dobiti i gubitka.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
9.31. Poduzetnik prestaje priznavati financijsku imovinu ako:
(a) ugovorna prava
na primitak novca od financijske imovine isteknu ili su ispunjena, ili
(b) poduzetnik
prenese drugoj osobi sve značajne rizike i koristi od financijske imovine ili
(c)
poduzetnik unatoč zadržavanju nekih značajnih rizika i koristi vezanih uz financijsku
imovinu, prenese kontrolu nad tom imovinom drugoj osobi na način da ta druga osoba
temeljem vlastite odluke tu imovinu u cijelosti može prodati nepovezanoj osobi bez
ikakvih ograničenja.
U slučaju pod c) subjekt će prestati priznavati imovinu i priznati
zasebno ona prava ili obveze koja su nastala ili su zadržana prilikom prijenosa.
Knjigovodstvena vrijednost prenesene imovine će se raščlaniti na dio koji se odnosi
na zadržane rizike i koristi i na dio koji otpada na prenesene rizike i koristi sukladno
njihovim relativnim fer vrijednostima na dan prijenosa. Novostvorena prava i obveze
mjerit će se po fer vrijednosti na dan stjecanja. Razlika između primljene naknade
i iznosa koji su priznati odnosno prestali biti priznati sukladno ovoj točci priznat
će se kao prihod ili rashod u razdoblju prijenosa.
9.32. Ukoliko prijenos udovoljava
uvjetima za prestanak priznavanja jer je poduzetnik zadržao značajne rizike i koristi
od prenesene imovine, poduzetnik će nastaviti priznavati prenesenu imovinu u cijelosti,
te će priznati financijsku obvezu za primljenu naknadu. Pri tome se imovina i obveza
ne smiju saldirati. U sljedećim razdobljima subjekt će priznati prihod od prenesene
imovine i rashod po osnovi financijske obveze.
OBJAVLJIVANJE
9.33. Poduzetnik treba u okviru prikaza značajnih računovodstvenih politika objaviti
informaciju o načinu mjerenja financijske imovine i opis računovodstvenih politika
koje su primjenjene na financijsku imovinu, a koje su značajne za razumijevanje financijskih
izvještaja.
9.34. Poduzetnik treba objaviti u bilješkama knjigovodstvene iznose, prihode
i rashode priznate u računu dobiti i gubitka ili u kapitalu za svaku od 4 kategorije
financijske imovine, i to:
a. financijska imovina čija se promjena fer vrijednosti
priznaje u računu dobiti i gubitka,
b. ulaganja koja se drže do dospijeća,
c.
zajmovi i potraživanja, ili
d. financijska imovina raspoloživa za prodaju.
9.35.
Za svu financijsku imovinu koja se mjeri po fer vrijednosti poduzetnik treba objaviti
način određivanja fer vrijednosti. Ako se koristi metoda procjene, poduzetnik mora
objaviti pretpostavke koje su primijenjene u procjeni vrijednosti za svaku vrstu
financijske imovine.
9.36. Ako pouzdan podatak o fer vrijednosti više nije raspoloživ
za vlasnički instrument koji se mjeri po fer vrijednosti, poduzetnik će objaviti
tu činjenicu.
9.37. Ako je poduzetnik prenio financijsku imovinu na drugom poduzetniku
u transakciji koja ne ispunjava kriterije za prestanak priznavanja, poduzetnik će
za svaku vrstu financijske imovine objaviti: podatak o vrsti imovine, prirodu rizika
i korisiti koji nisu preneseni i knjigovodstveni iznos imovine i povezanih obveza
koje poduzetnik nastavlja priznavati.
9.38. Ako je poduzetnik dao imovinu za osiguranje
plaćanja obvezno objavljuje podatke o knjigovodstvenom iznosu financijske imovine
koja je dana kao osiguranje plaćanja te podatke o ugovorenim uvjetima vezanim za
osiguranje plaćanja.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
9.39. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije.
9.40. Ako poduzetnik primijeni
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije, treba objaviti
tu činjenicu.
UVOD
10.1. Cilj ovog standarda je propisati računovodstveni postupak za utvrđivanje, obračunavanje
i evidentiranje zaliha. Temeljni zadatak računovodstva zaliha je obuhvatiti sve troškove
koji su nastali u formiranju zaliha i koje treba priznati kao imovinu u procesu poslovanja
do priznavanja povezanih prihoda. Standard sadrži upute za određivanje troškova i
njihovim kasnijim priznavanjem kao rashoda, uključivši bilo koje otpisivanje do neto
vrijednosti. Također upućuje na metode utvrđivanje troškova koje se koriste za određivanje
vrijednosti zaliha.
10.2. Ovaj Standard se temeljina MRS 1, MRS 2, MRS 21, MRS 23
i MRS 37 te na IV. Direktivi Europske unije.
DEFINICIJE
10.3. Zalihe su kratkotrajna materijalna imovina:
– koja se drži zbog prodaje u redovnom
toku poslovanja;
– koja se drži u procesu proizvodnje za navedenu prodaju ili
– u obliku
materijala ili dijelova koji će biti utrošeni u procesu proizvodnje ili u postupku
pružanja usluga.
Zalihe slijedom reprodukcijskog ciklusa obuhvaćaju sljedeće oblike:
–
zalihe sirovina i drugog materijala koji ulazi u supstancu gotovog proizvoda;
– zalihe
rezervnih dijelova i drugog materijala koji ne ulazi u supstancu gotovih proizvoda;
–
zalihe nedovršene proizvodnje i poluproizvoda;
– zalihe gotovih proizvoda;
– zalihe
trgovačke robe i drugo
– kratkotrajnu biološku imovinu.
10.4. Neto utrživa vrijednost
procijenjena prodajna cijena u toku redovnog poslovanja umanjena za procijenjene
troškove dovršenja i procijenjene troškove koji su nužni za obavljanje prodaje. To
je neto iznos kojeg poduzetnik očekuje realizirati prodajom zaliha u redovitom toku
poslovanja. Neto utrživa vrijednost ne mora biti jednaka fer vrijednosti umanjenoj
za troškove prodaje. Ona je specifična vrijednost za poduzetnika.
10.5. Fer vrijednost
iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza podmiriti između informiranih
nepovezanih stranaka koje su voljne obaviti transakciju.
SADRŽAJ
10.6. Ovaj standard sadrži načela, pravila i metode za utvrđivanje oblika zaliha,
njihovo mjerenje, priznavanje i evidentiranje. Obuhvaća sve zalihe poduzetnika, osim:
–
nedovršenih radova temeljem ugovora o izgradnji uključivši izravno povezane ugovore
o pružanju usluga;
– financijskih instrumenata;
– biološke imovine povezane s poljoprivrednom
djelatnošću i poljoprivrednim proizvodima u trenutku ubiranja priroda (HSFI 17 -
– robe brokera
– trgovaca koji svoje zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje.
Ako se ove zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, promjene
fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje priznaju se u okviru računa dobiti ili
gubitka u razdoblju u kojem je promjena nastala.
PRIZNAVANJE
10.8. Priznavanje je proces uvrštavanja stavke u bilancu, te u račun dobiti i gubitka,
koja udovoljava definiciji elemenata financijskih izvještaja za njeno priznavanje.
10.9.
Stavka koja udovoljava definicijielemenata financijskih izvještaja treba se priznati
ako:
– je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi povezane s tom stavkom ulaziti
poduzetniku ili izlaziti iz njega i
– stavka ima trošak ili vrijednost koja se može
pouzdano izmjeriti.
10.10. Zalihe se priznaju u bilanci je vjerojatno da će buduće
ekonomske koristi pritjecati poduzetniku, i kada zalihe imaju troškove ili vrijednosti
koja se pouzdano mogu izmjeriti.
10.11. Prodaja zalihapriznaje se u prihode u računu
dobiti i gubitka, jer se očekuje povećanje budućih ekonomskih koristi.
10.12. Kad
su zalihe prodane,knjigovodstveni iznos tih zaliha treba priznati kao rashod razdoblja
u kojem su priznati odnosni prihodi. Iznos bilo kojeg otpisa zaliha do neto utržive
vrijednosti i svi gubici zaliha trebaju se priznati kao rashod u razdoblju otpisa,
odnosno nastanka gubitka. Iznos bilo kojeg poništenja otpisa zaliha, kao posljedica
povećanja neto utržive vrijednosti, priznaje se kao prihod, do visine prethodno priznatog
rashoda, u razdoblju u kojem je došlo do poništenja.
10.13. Neke zalihe se mogu rasporediti
drugu imovinu, primjerice, zalihe koje se koriste kao komponenta dugotrajne materijalne
imovine izrađene u vlastitoj izvedbi. Zalihe, koje su na ovaj način raspoređene na
neku drugu imovinu priznaju se kao rashod tijekom vijeka upotrebe te imovine.
MJERENJE
10.14. Mjerenje zaliha se obavlja po troškovima nabave ili po neto utrživoj vrijednosti,
ovisno o tome što je niže.
10.15. U trošak zaliha je uključiti sve troškove nabave,
troškove konverzije i druge troškove nastale dovođenjem zaliha na sadašnju lokaciju
i sadašnje stanje.
10.16. U troškove nabavezaliha obuhvaća se kupovna cijena, uvozne
carine, porezi (osim onih koje poduzetnik kasnije može povratiti od poreznih vlasti),
troškovi prijevoza, rukovanje zalihama i drugi troškovi koji se mogu izravno pripisati
stjecanju trgovačke robe, materijala i usluga. Trgovački i količinski popusti, te
druge slične stavke oduzimaju se kod određivanja troškova nabave.
10.17. Troškovi
konverzije zaliha čuju troškove izravno povezane s organizacijskim jedinicama proizvodnje
kao što je vrijednost izravnih sirovina, izravnog rada i slično. Tome se priključuju
sustavno raspoređeni fiksni i varijabilni opći troškovi proizvodnje koji su nastali
konverzijom materijala u gotove proizvode. Fiksni opći troškovi proizvodnje su neizravni
troškovi proizvodnje koji ostaju relativno konstantni bez obzira na obujam proizvodnje,
kao što su npr. trošak amortizacije, održavanja građevinskih objekata, opći troškovi
pogona i slično.
Varijabilni opći troškovi proizvodnje su neizravni troškovi proizvodnje
koji ovise o obujmu proizvodnje, kao npr. indirektni materijal i rad u pogonu.
Varijabilni
opći troškovi proizvodnje raspoređuju se na svaku jedinicu proizvoda.
10.18. Raspoređivanje
fiksnih općih troškovaproizvodnje na troškove konverzije temelji se na normalnom
kapacitetu proizvodnje. Normalni kapacitet proizvodnje se definira kao količina proizvodnje
koja se očekuje ostvariti u prosjeku tijekom određenog broja razdoblja ili sezona
u normalnim uvjetima uzimajući u obzir planirano održavanje.
Neraspoređeni fiksni
opći troškovi priznaju se kao rashod razdoblja u kojem su nastali.
10.19. Kad se u
proizvodnom procesu proizvodi više proizvoda,a troškovi konverzije svakog proizvoda
se ne mogu izravno identificirati, potrebno ih je racionalno i dosljedno raspoređivati
na proizvode. Osnovica raspoređivanja može biti relativna vrijednost prodaje svakog
proizvoda u fazi proizvodnog procesa.
10.20. Ostali troškovise uključuju u trošak
zaliha samo u mjeri u kojoj su stvarno nastali u svezi dovođenja zaliha na sadašnju
lokaciju i u sadašnje stanje, kao npr. opći neproizvodni troškovi ili troškovi dizajniranja
proizvoda za određene kupce.
10.21. Troškovi koji se ne priznaju u troškove zaliha,
priznaju se kao rashod razdoblja u kojem su nastali su npr.:
– neuobičajeni troškovi
otpadnog materijala, rada ili drugih proizvodnih troškova;
– troškovi skladištenja,
osim ako nisu nužno sastavni dio proizvodnog procesa prije iduće proizvodne faze;
–
administrativni opći troškovi koji ne doprinose dovođenju zaliha na sadašnju lokaciju
i sadašnje stanje;
– troškovi prodaje.
10.22. Troškovi posudbeobuhvaćaju kamate i druge
troškove koji nastanu na teret poduzetnika u svezi posudbe izvora financiranja imovine.
U pravilu ovi troškovi trebaju teretiti rashode u razdoblju u kojem su nastali.
Međutim,
ako se troškovi posudbe mogu izravno pripisati stjecanju, izgradnji ili proizvodnji
kvalificirane imovine uključuju se u nabavu ove imovine. Takvi troškovi posudbe se
kapitaliziraju kao dio troška nabave te imovine, kada je vjerojatno da će poduzetniku
pritjecati od njih buduće ekonomske koristi i ti se troškovi mogu pouzdano izmjeriti.
Troškovi
posudbe mogu obuhvatiti:
– kamate na kratkoročne i dugoročne posudbe, te na prekoračenje
na bankovnom računu;
– amortizaciju diskonta ili premije vezane uz posudbu;
– amortizaciju
pomoćnih troškova koji nastaju u svezi s aranžmanima posudbe;
– financijske troškove
financijskog najma priznate u skladu s HRS 13 »Obveze«;
– tečajne razlike nastale
posudbom u stranoj valuti u iznosu po kojem se smatraju usklađivanjem troškova.
10.23.
Kvalificirana imovinasu zalihe koje zahtijevaju znatno vremensko razdoblje (duže
od 1 godine) za dovođenje u stanje pogodno za prodaju.
Zalihe koje se proizvode rutinski
ili na drugi način (ciklički u velikim količinama u kratkom razdoblju) ne smatraju
se kvalificiranom imovinom.
10.24. Kupovanje zaliha s odgodom plaćanjakoje sadrži
element financiranja s time da je nabavna cijena veća od one po uobičajenim uvjetima
plaćanja, razlika u cijeni se priznaje kao rashod kamata razdoblja financiranja.
10.25.
Trošak zaliha pružatelja uslugamjeri se po troškovima njihove proizvodnje koji sadrže
troškove izravno uloženog rada i troškove drugih osoba koje su izravno uključene
u pružanje usluga uključivši i nadzorno osoblje, te opće troškove koji se mogu pripisati
pružanju usluga.
Troškovi rada i ostali troškovi povezani s prodajom i korištenjem
općeg administrativnog osoblja priznaju kao rashod razdoblja u kojem su nastali.
Trošak
zaliha pružatelja usluga ne uključuje profitnu maržu ili opće troškove koji se mogu
pripisati pružanju usluga, a koji su često uključeni u cijene koje pružatelji usluga
zaračunavaju.
10.26. Tehnike za mjerenje troška,koje nisu primijenjene prema trošku
nabave, mogu biti po metodi standardnog troška ili po metodi trgovine na malo. Uvjet
je da se ovim dvjema metodama dobivaju rezultati približni primjeni tehnike po trošku
nabave.
10.27. Metoda standardnog troškauzima u obzir uobičajene količine materijala
i rezervnih dijelova, rada, uobičajenu učinkovitost i iskorištenost kapaciteta. Ona
se redovito preispituje i po potrebi mijenja u odnosu na postojeće uvjete.
10.28.
Metoda trgovine na maločesto se koristi u trgovini na malo za mjerenje zaliha velikog
broja artikala koji se brzo mijenjaju i koji imaju slične marže zbog čega nije praktično
koristiti druge metode za utvrđivanje troškova. Troškovi ovih zaliha određuje se
tako, da se prodajna vrijednost zaliha umanjuje za odgovarajući postotak bruto marže.
Postotak, koji se koristi, uzima u obzir zalihe čija je cijena snižena ispod njihove
izvorne prodajne cijene. Često se koristi prosječni postotak za svaki odjel prodaje
na malo.
10.29. Troškovi zaliha predmeta koji se uobičajeno ne mogu razmjenjivati,te
dobara i usluga, koje su namijenjene i izdvojene za specifične projekte, određuju
se koristeći specifičnu identifikaciju njihovih individualnih troškova.
10.30. Specifična
identifikacija troškovaznači, da se specifični troškovi pripisuju identificiranim
predmetima zaliha. To je primjereni pristup za stavke koje se izdvajaju za određeni
projekt, bez obzira da li su kupljene ili proizvedene.
10.31. Poduzetnik treba koristi
istu metodu za sve zalihe iste vrste i namjene.Metode za utvrđivanje vrijednosti
zaliha uključuju: »prvi ulaz – prvi izlaz (FIFO)« ili ponderirani prosječni trošak.
10.32.
Metoda »prvi ulaz – prvi izlaz«podrazumijeva postupak da se stavka zaliha koja je
prva kupljena prva upotrijebi ili proda, tako da su stavke koje ostaju na zalihama
na kraju razdoblja one, koje su zadnje kupljene ili proizvedene.
10.33. Metoda ponderiranog
prosječnog troškapodrazumijeva postupak po kojem se trošak neke stavke određuje temeljem
prosječnog ponderiranog troška svih stavki na početku razdoblja i troška sličnih
stavki koje su kupljene ili proizvedene u tom razdoblju. Prosjek se može izračunati
periodički ili po zaprimanju svake dodatne pošiljke ovisno o uvjetima u kojima poduzetnik
posluje.
10.34. Utvrđivanje kurentnosti zalihaje potrebno, jer se može dogoditi da
se troškovi zaliha ne će moći nadoknaditi u cijelosti, ako su zalihe oštećene ili
u cijelosti ili djelomično zastarjele ili ako je smanjena njihova prodajna cijena.
Nemogućnost
nadoknade troškova zaliha može biti prisutna, ako je došlo do povećanja procijenjenih
troškova dovršenja ili procijenjenih troškova koji tek trebaju nastati zbog prodaje.
Otpisivanje vrijednosti zaliha ispod troškova do neto utržive vrijednosti u skladu
je sa stajalištem, da se imovina ne smije iskazivati u iznosima koji su veći od iznosa
koji se očekuje realizirati njihovom prodajom ili uporabom.
10.35. Otpisivanje vrijednosti
zalihado njihove neto utržive vrijednosti provodi se uobičajeno predmet po predmet.
Međutim, u nekim okolnostima može biti primjerenije grupirati slične ili povezane
predmete zaliha.
10.36. Procjena neto utržive vrijednostitemelji se na najnovijim
dokazima koji postoje u vrijeme procjene vrijednosti zaliha za koje se očekuje da
će biti realizirane. Ove procjene uzimaju u obzir promjene cijena ili troškova izravno
povezane s događajima nakon kraja razdoblja u mjeri u kojoj ti događaji potvrđuju
uvjete koji su postojali na kraju razdoblja.
10.37. Materijal i druge zalihe namijenjene
proizvodnjizaliha ne otpisuju se ispod troška nabave, ako se očekuje da će gotovi
proizvodi u koje će biti ugrađene biti prodani po cijeni u visini ili iznad troškova.
Međutim, kad smanjenje cijene materijala upućuje na to da će troškovi gotovih proizvoda
biti veći od neto utržive vrijednosti, vrijednost materijala se otpisuje do neto
utržive vrijednosti. U tim uvjetima zamjenska vrijednost materijala može biti najbolja
raspoloživa mjera za njihovu neto utrživu vrijednost.
10.38. Neto utrživa vrijednost
procjenjuje se iznova u svakom sljedećem razdoblju.Ako su neke okolnosti u ranijem
razdoblju uzrokovale otpis zaliha ispod troška, a te okolnosti više ne postoje, ili
ako postoji nedvosmisleni dokaz o povećanju neto utržive vrijednosti zbog promjene
ekonomskih uvjeta, poništava se raniji otpis do iznosa koji je prethodno bio priznat
kao rashod. Iznos bilo kojeg poništenja otpisa vrijednosti zaliha kao posljedica
povećanja neto utržive vrijednosti treba priznati kao prihod, uz istovremeno povećanje
zaliha, do visine prethodno priznatog rashoda.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
10.39. Zalihe se prestaju priznavati kada više nisu zadovoljeni kriteriji navedeni u točki 10.10. ovog standarda, a osobito kada su zalihe prodane.
OBJAVLJIVANJE
10.40. U bilješkama treba objaviti:
a. računovodstvene politike usvojene za mjerenje
zaliha uključivši korištene metode obračuna troškova;
b. ukupan knjigovodstveni
iznos zaliha i knjigovodstveni iznos u klasifikacijama koje su prikladne za poduzetnika;
c.
knjigovodstveni iznos zaliha iskazanih po fer vrijednosti umanjen za troškove prodaje;
d.
iznos zaliha priznat kao rashod tijekom razdoblja;
e. iznos bilo kojeg otpisa
zaliha koji je priznat kao rashod razdoblja;
f. iznos bilo kojeg poništenja otpisa
vrijednosti zaliha koji je priznat kao smanjenje iznosa zaliha koji je priznat kao
rashod u razdoblju;
g. okolnosti ili događaje koji su doveli do poništenja otpisa
zaliha;
h. knjigovodstveni iznos zaliha založenih kao instrument osiguranja plaćanja
obveza;
i. knjigovodstveni iznos zaliha za koje se očekuje povrat ulaganja nakon
duže od jedne godine od datuma bilance;
j. ispravak (otpis) vrijednosti zaliha
do neto utržive vrijednosti;
k. Iznosi zaliha koji su tijekom razdoblja priznati
kao rashod, koji se često nazivaju troškovima prodanih proizvoda, sastoje se od troškova
koji su prethodno uključeni u mjerenje zaliha koje su sada prodane, te neraspoređenih
općih troškova proizvodnje i neuobičajene iznose troškova proizvodnje zaliha. Uvjeti
u kojima poduzetnik posluje mogu također opravdati uključivanje drugih iznosa, kao
što su npr. troškovi distribucije.
10.41. Značajne razlike između vrijednosti zalihaiskazane
u bilanci temeljem metoda iz točke HSFI 10.31. i najnovije poznate tržišne vrijednosti
prije datuma bilance poduzetnik treba objaviti ukupno za svaku kategoriju zaliha
u bilješkama uz financijske izvještaje.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
10.42. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije,
10.43. Ako poduzetnik primjenjujeovaj
Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu činjenicu.
UVOD
11.1. Cilj ovog standarda je propisati kriterije priznavanja i mjerenja potraživanja
u financijskim izvještajima poduzetnika koji primjenjuju Hrvatske standarde financijskog
izvještavanja.
11.2. Ovaj Standard je u skladu s MRS 18, MRS 20, MRS 21, MRS 39, MSFI
5 i s IV. Direktivom Europske unije.
DEFINICIJE
11.3. Imovina– resurs koji kontrolira poduzetnik kao rezultat prošlih događaja i
od kojeg se očekuje priljev budućih ekonomskih koristi kod poduzetnika.
11.4. Potraživanja
– su, na temelju obveznopravnih i drugih osnova, zasnovana prava potraživati od dužnika
plaćanje duga, isporuku usluga ili pružanje usluga.
Potraživanja su nederivativna
financijska imovina s fiksnim ili utvrdivim plaćanjima koja ne kotiraju na aktivnom
tržištu, osim one:
a. koju poduzetnik namjerava prodati odmah ili u bliskoj budućnosti,
koja će biti svrstana u imovinu namijenjenu trgovanju, i one koju je poduzetnik kod
početnog priznavanja predodredio za iskazivanje po fer vrijednost kroz dobit ili
gubitak,
b. koju poduzetnik kod početnog priznavanja predodredio kao raspoloživu za
prodaju, ili
c. kod koje imatelj možda neće nadoknaditi gotovo svo svoje početno ulaganje,
iz razloga koji nije pogoršanje kvalitete kredita, i koja se treba svrstati u raspoloživu
za prodaju.
Udjel stečen u grupi imovine koja nije potraživanje (na primjer, udjel
u zajedničkom investicijskom ili sličnom fondu) ne predstavlja potraživanje.
11.5.
Fer vrijednost– je iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza podmiriti
između informiranih nepovezanih stranaka koje su voljne obaviti transakciju.
11.6.
Amortizirani trošak financijske imovine– je iznos po kojem je financijska imovina
mjerena pri početnom priznavanju, umanjen za iznos otplate glavnice, uvećan ili umanjen
za kumulativnu amortizaciju primjenom metode efektivne kamatne stope za svaku razliku
između početnog iznosa i iznosa po dospijeću, te umanjen za sva smanjenja (izravna
ili kroz račun ispravka vrijednosti) zbog umanjenja vrijednosti ili nemogućnosti
naplate.
11.7. Metoda efektivne kamatne stope – je metoda izračuna amortiziranog troška
financijske imovine (ili grupe financijske imovine) i raspoređivanja prihoda ili
rashoda od kamata tijekom određenog razdoblja.
11.8. Efektivna kamatna stopa– je kamatna
stopa koja točno diskontira procijenjena buduća novčana plaćanja ili primitke kroz
očekivani vijek trajanja financijskog instrumenta ili, gdje je to moguće, kraćeg
razdoblja, do neto knjigovodstvenog iznosa financijske imovine.
11.9. Funkcionalna
valuta– je valuta primarnog ekonomskog okruženja u kojem poduzetnik posluje.
11.10.
Tečajna razlika– je razlika koja proizlazi iz svođenja broja jedinica jedne valute
u drugu po različitim tečajevima.
11.11. Tečaj svođenja– je odnos razmjene dviju valuta.
11.12.
Tečaj na datum bilance– je spot tečaj na datum bilance, odnosno srednji tečaj Hrvatske
narodne banke.
11.13. Bruto ulaganje u najam– je zbroj:
a. potraživanja najmodavca
po financijskom najmu za minimalna plaćanja najamnine, i
b. svakog nezajamčenog ostatka
vrijednosti pripisivog najmodavcu.
11.14. Neto ulaganje u najam – je bruto ulaganje
u najam diskontirano za kamatnu stopu sadržanu u najmu.
11.15. Kamatna stopa sadržana
u najmu– je diskontna stopa koja na početku najma uvjetuje ukupnu sadašnju vrijednost:
a.
minimalnih plaćanja najma i
b. nezajamčenog ostatka vrijednosti koja treba biti
jednaka zbroju:
i. fer vrijednosti najmljene imovine i
ii. bilo kojih
izravnih troškova najmodavca.
11.16. Minimalna plaćanja najma– su plaćanja tijekom
razdoblja najma koja se od najmoprimca traže ili se mogu tražiti, isključujući nepredviđenu
rentu, troškove za usluge i poreze koje treba platiti najmodavac, a trebaju mu se
refundirati, zajedno s:
a. u slučaju najmoprimca, bilo kojim iznosima koje jamči
on ili strana povezana s njim; ili
b. u slučaju najmodavca, bilo kojim ostatkom
vrijednosti kojeg mu jamči:
i. najmoprimac;
ii. strana povezana s najmoprimcem;
ili
iii. treća strana nepovezana s najmodavcem, a financijski je sposobna
ispuniti obvezu iz jamstva.
Međutim, ako najmoprimac ima opciju kupiti imovinu po
cijeni za koju se očekuje da će gotovo sigurno biti dosta manja od fer vrijednosti
na datum kada opcija postane ostvariva da bi se već na početku najma moglo zaključiti
da će se ona realizirati, minimalna plaćanja najma obuhvaćaju obveze za minimalna
plaćanja tijekom najma do očekivanog datuma realizacije opcije kupnje i plaćanja
potrebnog za njenu realizaciju
11.17. Nezajamčeni ostatak vrijednosti– je onaj dio
ostatka vrijednosti iznajmljene imovine čiju realizaciju ne osigurava najmodavac
ili čiju realizaciju jamči samo strana povezana s najmodavcem.
11.18. Državne potpore–
jesu pomoći države u obliku transfera resursa poduzetniku u zamjenu za prošlo ili
buduće zadovoljavanje određenih uvjeta koji se tiču poslovanja poduzetnika. Državne
pomoći isključuju one oblike državne pomoći kojima nije moguće na razborit način
utvrditi vrijednost i transakcije s državom koje se ne mogu razlikovati od normalnih
poslovnih transakcija poduzetnika.
SADRŽAJ
11.19. Ovaj standard se treba primijeniti pri priznavanju i vrednovanju potraživanja
u financijskim izvještajima poduzetnika koji primjenjuju Hrvatske standarde financijskog
izvještavanja. Potraživanja mogu nastati kao rezultat različitih aktivnosti poduzetnika,
kao na primjer:
a. Prodajom gotovih proizvoda,
b. Prodajom trgovačke robe,
c.
Pružanjem usluga,
d. Iznajmljivanjem imovine,
e. Prodajom dugotrajne imovine.
11.20.
U djelokrugu ovog standarda su samo ona potraživanja kod kojih nije ugovoren nikakav
prinos (npr. kamate). Potraživanja kod kojih je ugovorom određen prinos u djelokrugu
su HSFI 9 – Financijska imovina.
PRIZNAVANJE
11.21. Potraživanja se priznaju kao imovina kad ona udovoljavaju definiciji imovine.
11.22.
Poduzetnik će priznati potraživanja u svojoj bilanci samo i isključivo kada poduzetnik
postaje jedna od ugovornih strana na koju se primjenjuju ugovorni uvjeti.
MJERENJE
Početno
11.23. Potraživanja se početno mjere po fer vrijednosti.
11.24. Ako se naplata potraživanja
odgađa za dulje vremensko razdoblje (dulje od 1 godine), a nisu ugovorene kamate,
ili su ugovorene po stopi koja je niža od tržišne, potraživanje će se priznati u
iznosu koji predstavlja sadašnju vrijednost budućih novčanih tokova diskontiranih
primjenom tržišne kamatne stope.
11.25. Transakcije u stranoj valuti potrebno je evidentirati
u funkcionalnoj valuti, primjenjujući na iznos u stranoj valuti spot tečaj između
funkcionalne i strane valute važeće na datum transakcije.
11.26. Najmodavci trebaju
priznati imovinu koju drže pod financijskim najmom u svojoj bilanci i prezentirati
je kao potraživanje u iznosu koji je jednak neto ulaganju u najam.
11.27. Potraživanja
za državnu potporu za nadoknadu rashoda ili gubitaka koji su već nastali, ili u svrhu
pružanja trenutne financijske podrške poduzetniku bez budućih povezanih troškova,
treba priznati kao prihod razdoblja u kojem je potraživanje nastalo.
Nakon početnog
11.28. Na svaki sljedeći datum bilance, poduzetnik će potraživanja čija se naplata
očekuje u razdoblju dužem od godinu dana mjeriti po amortiziranom trošku primjenom
metode efektivne kamatne stope umanjeno za gubitak od umanjenja vrijednosti. Sva
ostala potraživanja mjere se po početno priznatom iznosu umanjeno za naplaćene iznose
i umanjenja vrijednosti.
11.29. Rashod se priznaje u računu dobiti i gubitka ako su
se potraživanja prestala priznavati zbog nenadoknadivosti ili je njihova vrijednost
umanjena.
11.30. Na svaki datum bilance poduzetnik procjenjuje postoji li objektivan
dokaz o umanjenju vrijednosti pojedinog potraživanja. Ako objektivan dokaz postoji,
poduzetnik će primijeniti točku 11.33.
11.31. Vrijednost potraživanja se umanjuje
i gubici od umanjenja vrijednosti nastaju samo i isključivo ako postoji objektivan
dokaz o umanjenju vrijednosti proizašle iz jednog ili više događaja nastalih nakon
početnog priznavanja imovine (»događaj povezan s gubitkom«) kada taj događaj (ili
događaji) utječe na procijenjene buduće novčane tokove od potraživanja koji mogu
biti pouzdano utvrđeni. Možda neće biti moguće utvrditi zaseban, jasan događaj koji
je uzrokovao umanjenje vrijednosti. Često je umanjenje vrijednosti uzrokovano zajedničkim
učinkom više događaja. Gubici čiji se nastanak očekuje kao rezultat budućih događaja
se ne priznaju, bez obzira na njihovu izvjesnost. Objektivni dokaz da je vrijednost
potraživanja umanjena uključuje:
a. značajne financijske teškoće dužnika,
b.
nepoštivanje ugovora, poput nepodmirenja obveza ili zakašnjenja plaćanja, ili
c.
zbog nastanka mogućnosti da će dužnik pokrenuti stečajni postupak ili postupak druge
financijske reorganizacije.
11.32. Pad kreditnog rejtinga poduzetnika nije, sam po
sebi, dokaz o umanjenju vrijednosti, iako može biti dokaz umanjenja vrijednosti ako
se razmatra zajedno s ostalim raspoloživim informacijama.
11.33. Ako postoji objektivni
dokaz o umanjenju vrijednosti potraživanja iznos gubitka mjeri se kao razlika između
knjigovodstvene vrijednosti i procijenjenih budućih novčanih tokova. Knjigovodstvena
vrijednost potraživanja će se umanjiti direktno ili upotrebom odvojenog konta ispravka
vrijednosti. Iznos gubitka se priznaje u računu dobiti i gubitka.
11.34. Kada se radi
o potraživanjima koja su prethodno priznata kao prihod, a naknadno dolazi do umanjenja
vrijednosti, umanjenje se priznaje kao rashod, a ne ispravlja se izvorno priznati
prihod.
11.35. Ako se, u sljedećem razdoblju, iznos gubitka od umanjenja vrijednosti
smanji i smanjenje se može objektivno povezati s događajem koji je nastao nakon priznavanja
umanjenja vrijednosti, prethodno priznat gubitak od umanjenja vrijednosti ispravlja
se direktno ili upotrebom konta ispravka vrijednosti. Ukidanje ispravka vrijednosti
potraživanja ne može biti veće od prethodno priznatog rashoda. Iznos koji je ispravljen
priznaje se u računu dobiti i gubitka.
11.36. Potraživanja u stranoj valuti treba
iskazati primjenom tečaja na datum bilance.
11.37. Tečajne razlike proizašle iz namire
potraživanja ili izvještavanja o monetarnim stavkama po tečajevima različitim od
onih po kojima su bile početno evidentirane tijekom razdoblja ili prikazane u prošlim
financijskim izvještajima, trebaju se priznati u računu dobiti i gubitka u razdoblju
u kojem nastaju.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
11.38. Poduzetnik će prestati priznavati potraživanja u bilanci kad:
a. kada prestane
zadovoljavati kriterije iz točke 11.21. i 11.22. ovog standarda,
b. je potraživanje
naplaćeno,
c. su potraživanja prodana,
d. su potraživanja otpisana,
e. je
nastupila zastara, ili
f. su potraživanja na drugi način otuđena.
OBJAVLJIVANJA
11.39. U bilanci će poduzetnik potraživanja zasebno iskazati kao:
a. dugotrajnu,
i
b. kratkotrajnu imovinu.
Razlika između dugotrajne i kratkotrajne imovine opisana
je u HSFI 1 – Financijski izvještaji.
11.40. Potraživanja treba posebno iskazati za
svaku stavku:
a. Potraživanja od redovitih kupaca,
b. Potraživanja od povezanih
društava,
c. Potraživanja od društava u kojima postoje sudjelujući interesi, i
d.
Ostala potraživanja.
11.41. Pored toga poduzetnik će u bilješkama objaviti zasebno
bruto iznos potraživanja na početku i na kraju razdoblja, kao i ispravak vrijednosti
potraživanja i priznato umanjenje vrijednosti i razloge umanjenja vrijednosti.
11.42.
U bilješkama će poduzetnik objaviti tečajeve na datum bilance primijenjene pri svođenju
potraživanja.
11.43. Za financijske najmove, najmodavac treba u bilješkama objaviti
sljedeće:
a. povezanost između ukupnih bruto ulaganja u najam na datum bilance
i sadašnje vrijednosti potraživanja za minimalna plaćanja najma na datum bilance.
Pored toga treba se objaviti ukupna bruto ulaganja u najam i sadašnju vrijednost
potraživanja za minimalna plaćanja najma na datum bilance za svako od sljedećih razdoblja:
i.
kraće od jedne godine;
ii. duže od jedne godine, ali ne duže od pet godina;
iii.
duže od pet godina.
b. akumulirana naknada za nenaplaćena potraživanja minimalnih
najamnina,
c. opći opis najmodavčevih značajnih ugovora o najmu.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
11.44. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
11.45. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu
činjenicu.
UVOD
12.1. Cilj ovoga Standarda propisati vrste kapitala te kriterije za priznavanje i
mjerenje kapitala.
12.2. Hrvatski standard financijskog izvještavanja 12 – Kapital
u skladu je s MRS 1, MRS 8, MRS 12, MRS 16, MRS 27, MRS 32, MRS 38, MRS 39, MSFI
5, okvirom, IV. i VII. Direktivom Europske unije.
12.3. Ovaj Standard treba primjenjivati
u sastavljanju, prezentiranju i objavljivanju financijskih izvještaja.
DEFINICIJE
12.4. Kapital je vlastiti izvor financiranja imovine izračunava se kao ostatak imovine
poduzetnika nakon odbitka svih njegovih obveza.
12.5. Kapital se sastoji od: upisanog
kapitala, kapitalnih rezervi, revalorizacijskih rezervi, rezervi iz dobiti, zadržane
dobiti ili prenesenog gubitka te dobit ili gubitka tekuće godine.
12.6. Prema financijskom
konceptu kapitala, kao uloženog novca ili uložene kupovne moći, kapital je sinonim
za neto imovinu ili kapital poduzetnika. Prema fizičkom konceptu kapitala, kao poslovne
sposobnosti, kapital se smatra sposobnost poduzetnika za proizvodnju temeljenu primjerice
na broju jedinica proizvoda na dan.
12.7. Upisani kapital je novčano izražena vrijednost
onoga što ulagač unosi u trgovačko društvo, a registrirano je na sudu.
12.8. Kapitalne
rezerve su dio kapitala kojeg poduzetnik ostvaruje: realizacijom dionica, odnosno
udjela iznad nominalne vrijednosti upisanog kapitala odnosno iznad troška stjecanja
trezorskih dionica (udjela), kao i dodatno uplaćen kapital i sve ostalo prema odredbama
Zakona o trgovačkim društvima.
12.9. Rezerve su dio kapitala koje se formiraju iz
dobiti poduzetnika.
12.10. Revalorizacijske rezerve su dio kapitala koje nastaju ponovnom
procjenom imovine iznad troškova nabave (dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine
te financijske imovine raspoložive za prodaju).
12.11. Zadržana dobit ili preneseni
gubitak je dio dobiti prethodnih razdoblja koja ostaje poduzetniku nakon raspoređivanja
u rezerve, isplate dividende ili udjela u dobiti umanjena za gubitke prethodnih razdoblja.
12.12.
Dobit ili gubitak tekućeg obračunskog razdoblja je dio kapitala kao rezultat viška
prihoda nad rashodima, odnosno viška rashoda na prihodima ostvarenih u tekućem obračunskom
razdoblju nakon obračuna poreza na dobit.
12.13. Knjigovodstveni iznos je iznos po
kojemu je neka imovina priznata u bilanci nakon odbitka ispravke vrijednosti i akumuliranih
gubitaka od umanjenja.
12.14. Dugotrajna nematerijalna imovina je imovina koja se
može identificirati kao nemonetarna i bez fizičkog obilježja.
12.15. Manjinski interes
je onaj dio dobiti ili gubitka i neto imovine ovisnog poduzetnika koji se može pripisati
kapitalu koji nije vlasništvo matice, izravno, ili neizravno kroz ovisne poduzetnike.
12.16.
Vlasnički (glavnički) instrument je svaki ugovor koji dokazuje udjel u kapitalu nekog
drugog poduzetnika.
12.17. Transakcijski troškovi su troškovi koji se izravno pripisuju
kupnji, izdavanju ili prodaji financijske imovine ili financijske obveze.
12.18. Financijska
imovina raspoloživa za prodaju je ona financijska imovina koja nije klasificirana
kao a) zajmovi i potraživanja, b) ulaganja koja se drže do dospijeća ili c) financijska
imovina čija se promjena fer vrijednosti priznaje u računu dobiti i gubitka.
12.19.
Zaštita novčanog toka predstavlja zaštitu izloženosti promjenama novčanog toka koje
se odnose na određeni rizik koji je povezan s priznatom imovinom ili obvezom ili
vrlo izvjesne predviđene transakcije, i koji može utjecati na dobit ili gubitak.
12.20.
Neto ulaganje u inozemno poslovanje je iznos udjela izvještajnog poduzetnika u kapitalu
tog poslovanja (Inozemno poslovanje je ovisni poduzetnik, pridruženi poduzetnik,
zajednički pothvat ili podružnica izvještajnog poduzetnika čije je poslovanje utemeljeno
ili se njime upravlja u zemlji ili valuti koja nije zemlja ili valuta izvještajnog
poduzetnika).
12.21. Tekući porez je iznos poreza na oporezivu dobit za razdoblje.
12.22.
Odgođene porezne obveze jesu iznosi poreza na dobit plativi u budućim razdobljima
koje se odnose na oporezive privremene razlike.
SADRŽAJ
12.23. Hrvatski standard financijskog izvještavanja regulira vrste kapitala, odnosno obuhvat kapitala i to: uloženi i zarađeni kapital, revalorizacijske rezerve, tečajne razlike s naslova neto ulaganja u inozemno poslovanje, tekući i odgođeni porez, (dio) učinak zaštite novčanog toka, promjene računovodstvenih politika i ispravak pogreški prethodnih razdoblja.
PRIZNAVANJE
12.24. S obzirom da kapital predstavlja ostatak imovine poduzetnika nakon odbitka
svih obveza, kapital se priznaje u neposrednoj povezanosti s priznavanjem imovine
i obveza.
12.25. Nastavno predočujemo način priznavanja pojedine vrste kapitala.
12.26.
Kada se knjigovodstveni iznos dugotrajne materijalne imovine poveća kao rezultat
revalorizacije to povećanje treba izravno priznati u kapital pod nazivom revalorizacijske
rezerve. Međutim, revalorizacijsko povećanje treba priznati kao prihod do iznosa
do kojeg ono poništava revalorizacijsko smanjenje vrijednosti iste imovine, koje
je prethodno priznato kao rashod.
12.27. Kada se knjigovodstveni iznos dugotrajne
materijalne imovine smanji zbog revalorizacije, to smanjenje treba priznati kao rashod.
Međutim, revalorizacijsko smanjenje treba izravno teretiti revalorizacijsku rezervu
do iznosa do kojeg smanjenje ne premašuje iznos koji postoji kao revalorizacijska
rezerva za istu imovinu.
12.28. Kada se knjigovodstveni iznos dugotrajne nematerijalne
imovine povećava kao rezultat revalorizacije, povećanje se treba izravno priznati
u kapital kao revalorizacijska rezerva. Međutim, povećanje revalorizacije se treba
priznati kao prihod u visini kojom se stornira smanjenje revalorizacije iste imovine,
koja je prethodno priznata u računu dobiti ili gubitka kao rashod.
12.29. Ako se knjigovodstveni
iznos nematerijalne imovine smanji kao rezultat revalorizacije, ovo smanjenje se
treba priznati kao rashod. Međutim, smanjenje revalorizacije treba izravno teretiti
revalorizacijske rezerve u visini da to smanjenje ne prelazi iznos revalorizacijske
rezerve koja postoji za tu imovinu.
12.30. Ako poduzetnik otkupi svoje vlastite instrumente
(trezorske dionice ili udjele) formiraju se rezerve iz dobiti za vrijednost tih instrumenata.
Dobici ili gubici od vlastitih instrumenata priznaju se u okviru kapitalnih rezervi.
12.31.
Transakcijski troškovi s vlasničkim instrumentima, osim troškova izdavanja vlasničkog
instrumenta koji se izravno pripisuju stjecanju poslovanja, priznaju se kao umanjenje
kapitala, umanjeno za pripadajuće porezne odbitke.
12.32. Kada poduzetnik provodi
promjene računovodstvenih politika retroaktivno treba uskladiti kod svake komponente
kapitala, na koju to ima učinak, početno stanje za najranije prikazano razdoblje.
Usklađivanje se obično provodi na zadržanoj dobiti, ali se može provoditi i na drugim
komponentama kapitala. Navedeno se primjenjuje u slučaju kada je izvedivo odrediti
učinke mijenjanja računovodstvenih politika.
12.33. Kada je neizvedivo odrediti učinke
mijenjanja računovodstvenih politika određenog razdoblja poduzetnik će primijeniti
novu računovodstvenu politiku na iznose obveza i kapitala sa stanjem najranijeg razdoblja
za koje je izvodiva retroaktivna primjena, što može biti tekuće razdoblja, te će
provesti usklađivanje. Usklađivanje se obično provodi na zadržanoj dobiti, ali se
može provoditi na drugim komponentama kapitala.
12.34. Značajne pogreške prethodnog
razdoblja treba ispraviti retroaktivnim prepravljanjem početnog stanja imovine, obveze
i kapitala za najranije prezentirano razdoblje. Navedeno prepravljanje provodi se
u slučaju kada je izvedivo odrediti učinak pogreške.
12.35. Kada je neizvedivo odrediti
učinak značajne pogreške određenog razdoblja za usporedne informacije poduzetnik
će prepraviti knjigovodstveni iznos početnog stanja imovine, obveza i kapitala za
najranije razdoblje za koje je izvedivo retroaktivno prepravljanje (što može biti
tekuće razdoblje).
12.36. Dobit ili gubitak od financijske imovine raspoložive za
prodaju priznaje se izravno u kapital do prestanka priznavanja financijske imovine
kada se kumulativno dobici ili gubici koji su prethodno priznati u kapitalu priznaju
u računu dobiti i gubitka.
Iznimka je gubitak od umanjene vrijednosti te dobit i gubitak
od tečajnih razlika.
12.37. Ako je smanjenje fer vrijednosti financijske imovine raspoložive
za prodaju priznato izravno u kapital i postoji objektivni dokaz o umanjenju vrijednosti
ove imovine kumulativni gubitak koji je izravno priznat u kapital uklanja se iz kapitala
i priznaje u računu dobiti i gubitka čak ako se financijska imovina nije prestala
priznavati.
12.38. Gubici od umanjenja vrijednosti, priznati u računu dobiti i gubitka,
od ulaganja u vlasnički instrument klasificiran kao raspoloživ za prodaju ne ispravljaju
se u računu dobiti i gubitka kao prihod nego se priznaju u revalorizacijske rezerve.
12.39.
Ako je zaštita novčanog toka tijekom određenog razdoblja učinkovita, dio dobiti ili
gubitak od instrumenta zaštite priznaje se izravno u kapital.
12.40. Zaštita neto
ulaganja u inozemno poslovanje tretira se kao zaštita novčanog toka na način da dio
dobiti ili gubitka od instrumenta zaštite za kojeg je utvrđeno da predstavlja učinkovitu
zaštitu priznaje se izravno u kapital.
Dobit ili gubitak od instrumenta zaštite koji
se odnosi na učinkoviti dio zaštite koji je priznat izravno u kapital, priznaje se
u računu dobiti i gubitka prilikom prodaje inozemnog poslovanja.
12.41. Tekući porez
i odgođeni porez na dobit treba izravno odobriti ili teretiti kapital ako se porez
odnosi na stavke koje su izravno odobrene ili kojima je terećen kapital u istom ili
nekom drugom razdoblju.
12.42. Kada je neka imovina revalorizirana, a ta revalorizacija
se uključuje u poreznu osnovicu u nekom idućem razdoblju, poduzetnik treba iskazati
odgođenu poreznu obvezu primjenjujući na tu revalorizacijsku rezervu propisanu stopu
poreza na dobit. Ova odgođena porezna obveza iskazuje se kao smanjenje revalorizacijske
rezerve.
12.43. Ako se dugotrajna materijalna imovina mjeri u stranoj valuti, a ponovno
procijenjeni iznos iskaže primjenom tečaja na datum utvrđivanja vrijednosti takva
se tečajna razlika priznaje kao revalorizacijska rezerva.
12.44. U financijskim izvještajima
koji uključuju inozemno poslovanje, tečajna razlika proizašla iz monetarnih stavki
koje čine neto ulaganje u inozemno poslovanje priznaje se u kapital kada inozemno
poslovanje predstavlja podružnicu, a sastavljaju se konsolidirani financijski izvještaji.
U ostalim slučajevima ova tečajna razlika prizanje se u računu dobiti i gubitka.
MJERENJE
12.45. Kapital se mjeri u financijskim izvještajima ovisno o mjerenju pojedinih vrsta imovine i obveza koje utječu na promjenu kapitala.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
12.46. Kapital se prestaje priznavati kada nisu ispunjeni uvjeti iz točke 12.24. ovog Standarda.
OBJAVLJIVANJE
12.47. Treba objaviti povećanje ili smanjenje revalorizacijske rezerve, te gubitke
od umanjenja priznati ili ukinuti izravno u kapital kada:
– su neto tečajne razlike
klasificirane kao kapital te njihovo usklađivanje na početku i na kraju razdoblja,
–
je zbroj tekućeg i odgođenog poreza za stavke kojima je terećen ili odobren kapital,
–
za financijsku imovinu raspoloživu za prodaju iznos dobiti ili gubitka priznat u
kapital te iznos isključen iz kapitala i priznat u račun dobiti i gubitka.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
12.48. Poduzetnik treba primijeniti Hrvatski standard financijskog izvještavanja
12-
12.49. Ako poduzetnik
primjenjuje ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. poslije treba objaviti
tu činjenicu.
UVOD
13.1. Cilj ovog Standarda je propisati računovodstveni postupak za mjerenje, priznavanje
prezentiranja i objavljivanja obveza.
13.2. Ovaj Standard u skladu je s MRS 1, MRS
12, MRS 17, MRS 37, MRS 38, MRS 39 i IV. Direktivom Europske unije.
DEFINICIJE
13.3. Obveza je sadašnja obveza poduzetnika, proizašla iz prošlih događanja i za
čije se podmirenje očekuje odljev resursa.
13.4. Obveza je dužnost ili odgovornost
da se postupi ili nešto izvrši na određeni način.
13.5. Obveze proizlaze iz prošlih
transakcija ili drugih prošlih poslovnih događanja.
13.6. Obveze se klasificiraju
kao kratkoročne i dugoročne.
13.7. Kratkoročna obveza je sadašnja obveza koja ispunjava
bilo koji od sljedeća četiri kriterija:
– Očekuje se da će se podmiriti u redovnom
tijeku poslovnog ciklusa,
– Dospijeva za podmirenje u roku unutar dvanaest mjeseci
poslije datuma bilance,
– Primarno se drži radi trgovanja,
– Poduzetnik nema bezuvjetno
pravo odgađati podmirenje obveze za najmanje dvanaest mjeseci poslije datuma bilance.
13.8.
Obveze koje ne udovoljavaju bilo kojem od kriteriji iz točke 13.7. ovog Standarda
klasificiraju se kao dugoročne obveze.
13.9. Pothvatnik je stranka u zajedničkom pothvatu
i ima zajedničku kontrolu nad tim zajedničkim pothvatom.
13.10. Kod zajedničke kontrolirane
djelatnosti pothvatnik koristi svoju dugotrajnu imovinu i zalihe.
13.11. Pojedinačno
kontrolirana imovina predstavlja zajedničku kontrolu pa i zajedničko vlasništvo nad
imovinom koja se koristi u zajedničkom pothvatu.
13.12. Financijska obveza je svaka
obveza koja je:
a) ugovorna obveza da se:
– isporuči novac ili druga financijska
imovina drugom poduzetniku,
– razmjeni financijska imovina ili financijska obveze
b)
ugovor koji će se podmirivati ili se može podmiriti vlastitim vlasničkim instrumentima
poduzetnika
13.13. Rezerviranje je obveza neodređenog vremena i/ili iznosa.
13.14.
Zakonska obveza je obveza koja proizlazi iz:
– ugovora
– zakona
– drugog djelovanja
zakona
13.15. Izvedena obveza je obveza koja proizlazi iz djelovanja poduzetnika gdje:
–
putem prakse, publiciranih politika ili dovoljno određenih izjava, poduzetnik pokazuje
drugim strankama da će prihvatiti odgovornosti i
– kao rezultat toga, poduzetnik je
stvorio opravdana očekivanja drugih stranaka da će odgovornost biti realizirana.
13.16.
Nepredviđena obveza je:
– moguća obveza proizašla iz prošlih događanja čije će ostvarenje
biti potvrđeno nastankom ili ne nastankom budućih poslovnih događanja koji nisu pod
kontrolom poduzetnika,
– sadašnja obveza koja proizlazi iz prošlih događanja koja
nije priznata s obvezom da nije vjerojatno da će podmirivanje ove obveze zahtijevati
odljev resursa
SADRŽAJ
13.17. Ovaj Standard sadrži načela, pravila, postupke i metode mjerenja i evidentiranja,
priznavanja i objavljivanja obveza. U ovom Standardu obuhvaćene su obveze koje nastaju
iz transakcija i poslovnih događanja a klasificiraju se kao kratkoročne i dugoročne.
Obveze obuhvaćaju:
– Obveze prema dobavljačima
– Obveze prema zaposlenima
– Obveze za
predujmove
– Tekuće porezne obveze
– Obveze u svezi financijskog najma
– Obveze u svezi
zajednički kontrolirane djelatnosti
– Obveze u svezi zajedničke kontrolirane imovine
–
Financijske obveze (obveze za kredite, zajmove i dužničke vrijednosne papire)
– Rezerviranja
–
Nepredviđena obveza
– Ostale obveze.
PRIZNAVANJE
13.18. Obveza se priznaje kada je vjerojatno da će zbog podmirenja sadašnje obveze,
doći do odljeva resursa iz poduzetnika i kada se iznos kojim će se ona podmiriti
može pouzdano izmjeriti.
13.19. Tekući porez za tekuće i prethodno razdoblje priznaje
se kao obveza, u visini kojoj nije plaćen.
13.20. Na početku razdoblja najma financijski
najam priznaje se kod najmoprimca kao imovina i obveze po fer vrijednosti iznajmljene
nekretnine odnosno, ako je niže po sadašnjoj vrijednosti minimalnih plaćanja najma.
13.21.
Pothvatnikov udjel u zajedničkoj djelatnosti priznaje se kao imovina i obveza u svojem
financijskom izvještaju.
13.22. U vezi svoga udjela u zajednički kontroliranoj imovini
poduzetnik priznaje u vlastitim financijskim izvještajima svoj dio u nastalim obvezama
u svezi s zajedničkim pothvatom.
13.23. Poduzetnik će priznati financijske obveze
kada postane jedna od ugovorenih strana na koji se primjenjuju ugovoreni uvjeti.
13.24.
Izdavatelj financijskih instrumenata kod početnog priznanja klasificira instrument
kao financijsku obvezu, financijsku imovinu ili vlasnički instrument.
13.25. Rezerviranje
se priznaje kada:
– poduzetnik ima sadašnju obvezu (pravna ili izvedena) kao rezultat
prošlog događanja,
– je vjerojatno da će podmirivanje obveze zahtijevati odljev resursa
i
– se iznos obveze može pouzdano procijeniti.
13.26. Nepredviđena obveza ne priznaje
se nego se samo objavljuje u bilješkama.
13.27. Ako poduzetnik ima štetni ugovor,
sadašnja obveza prema tom ugovoru treba se priznati i kao rezerviranje u visini gubitka.
MJERENJE
Početno
13.28. Tekuće porezne obveze za tekuća i ranija razdoblja treba mjeriti iznosom za
koji se očekuje da će se platiti ili povratiti od porezne vlasti, primjenjujući porezne
stope i porezne zakone koji su na snazi na datum bilance.
13.29. Iznos priznat kao
rezerviranje treba biti najbolja procjena izdataka potrebnih za podmirivanje sadašnje
obveze na datum bilance.
13.30. Kod početnog priznanja financijske obveze mjere se
po fer vrijednosti. Ako poduzetnik naknadno ne mjeri financijske obveza po fer vrijednosti
čija se promjena ne priznaje u računu dobiti i gubitka tada se pri početnom priznavanju
dodaju transakcijski troškovi.
Nakon početnog
13.31. Nakon početnog priznanja poduzetnik treba mjeriti financijske obveze po amortiziranom
trošku primjenom metode efektivne kamatne stope osim:
– financijskih obveza po fer
vrijednosti čija se promjena fer vrijednosti priznaje u računu dobiti i gubitka.
Takve se obveze, mjere po fer vrijednosti,
– financijske obveze koje nastaju ako prijenos
financijske imovine ne udovoljava zahtjevima prestanka priznavanja ili se računovodstveno
tretira primjenom pristupa nastavka kontinuiranog sudjelovanja u imovini.
Ostale obveze
naknadno se mjere po fer vrijednosti.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
13.32. Sasvim općenito obveza se prestaje priznavati kada ne ispunjavaju kriterije
iz točke 13.18 ovog Standarda.
13.33. Obveza se prestaje priznavati ako je ona nestala
tj. ako je ona podmirena, istekla ili ako se vjerovnik odrekao svojih prava ili ih
je izgubio.
OBJAVLJIVANJE
13.34. Poduzetnik treba u bilješkama objaviti sve značajne vrste (nepredviđenih) obveza koje ne udovoljavaju kriterijima za priznavanje u bilanci.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
13.35. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
13.36. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije toga, treba objaviti
tu činjenicu.
UVOD
14.1. Cilj ovog standarda je prikazati računovodstveni model za priznavanje stavki
vremenskih razgraničenja.
14.2. Ovaj standard je u skladu s MRS 17, MRS 18, MRS 20
i s IV. Direktivom Europske unije.
DEFINICIJE
14.3. Prihodi– su bruto priljev ekonomskih koristi tijekom obračunskog razdoblja
koji proizlazi iz redovnih aktivnosti poduzetnika, kada ti priljevi imaju za posljedicu
povećanje kapitala, osim povećanja kapitala koje se odnosi na uplate sudionika u
kapitalu.
14.4. Rashodi– su smanjenja ekonomskih koristi kroz obračunsko razdoblje
u obliku odljeva ili iscrpljenja imovine ili stvaranja obveza što za posljedicu ima
smanjenje kapitala, osim onog u svezi s raspodjelom sudionicima u kapitalu.
14.5.
Fer vrijednost – je iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza podmiriti
između informiranih nepovezanih stranaka koje su voljne obaviti transakciju.
14.6.
Vremenska razgraničenja– su stavke:
a. potraživanja ili obveza za koje u obračunskom
razdoblju nisu zadovoljeni kriteriji priznavanja prihoda, odnosno rashoda već se
ispunjenje ovih kriterija očekuje u budućim razdobljima, ili
b. prihoda ili rashoda
priznatih u obračunskom razdoblju temeljem načela nastanka događaja, a za koje se
u istom obračunskom razdoblju nisu zadovoljili kriteriji priznavanja potraživanja
ili obveza već se ispunjenje ovih kriterija očekuje u budućim razdobljima.
14.7. Državne
potpore– jesu pomoći države u obliku transfera resursa poduzetniku u zamjenu za prošlo
ili buduće zadovoljavanje određenih uvjeta koji se tiču poslovanja poduzetnika. Državne
pomoći isključuju one oblike državne pomoći kojima nije moguće na razborit način
utvrditi vrijednost i transakcije s državom koje se ne mogu razlikovati od normalnih
poslovnih transakcija poduzetnika
14.8. Bruto ulaganje u najam– je zbroj:
a. potraživanja
najmodavca po financijskom najmu za minimalna plaćanja najamnine, i
b. svakog
nezajamčenog ostatka vrijednosti pripisivog najmodavcu.
14.9. Neto ulaganje u najam–
je bruto ulaganje u najam diskontirano za kamatnu stopu sadržanu u najmu.
14.10. Nezarađeni
financijski prihod– je razlika između:
a. bruto ulaganja u najam, i
b. neto
ulaganja u najam.
14.11. Odgođene porezne obveze– jesu iznosi poreza na dobit plativi
u budućim razdobljima koji se odnose na oporezive privremene razlike.
14.12. Odgođena
porezna imovina– je iznos poreza na dobit za povrat u budućim razdobljima, a odnose
se na:
a. privremene razlike koje se mogu odbiti;
b. prenesene neiskorištene
porezne gubitke; i
c. prenesene neiskorištene porezne olakšice.
14.13. Privremene
razlike– jesu razlike između knjigovodstvenog iznosa imovine ili obveze u bilanci
i njihove porezne osnovice. Privremene razlike mogu biti:
a. oporezive privremene
razlike – imaju za posljedicu oporezive iznose pri određivanju oporezive dobiti (poreznog
gubitka) u budućim razdobljima kada će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen
ili obveza podmirena; ili
b. odbitne privremene razlike – imaju za posljedicu
iznose koji se mogu odbiti pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) budućeg
razdoblja u kojemu će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena.
SADRŽAJ
14.14. Ovaj standard se treba primijeniti pri priznavanju i vrednovanju vremenskih
razlika u financijskim izvještajima poduzetnika. Vremenske razlike uključuju:
a.
aktivna vremenska razgraničenja:
i. unaprijed plaćeni troškovi, i
ii.
nedospjela naplata prihoda,
b. pasivna vremenska razgraničenja:
i. odgođeno
plaćanje troškova, i
ii. prihod budućeg razdoblja.
14.15. Ovaj standard se
ne odnosi na nerealizirane dobitke koji se odnose na vrednovanje financijske imovine
raspoložive za prodaju, a koji su evidentirani izravno u kapitalu.
PRIZNAVANJE
14.16. Vremenska razgraničenja priznaju se u financijskim izvještajima poduzetnika
u skladu s točkama 14.17 do 14.20.
14.17. Unaprijed plaćeni troškovi priznaju se kao
imovina kada se odnose na iznose plaćene u tekućem razdoblju, a koji se odnose na
buduća razdoblja (npr. plaćena premija osiguranja).
14.18. Nedospjela naplata prihoda
priznaje se kao imovina kada se odnose na prihode koji se odnose na tekuće razdoblje,
ali još nisu zadovoljeni kriteriji priznavanja kao potraživanja (npr. nije izdan
račun).
14.19. Odgođeno plaćanje troškova priznaje se kao obveza kada se odnosi na
troškove nastale u tekućem razdoblju, a za koje nisu ispunjeni uvjeti za priznavanje
kao obveza (npr. troškovi za koje do kraja razdoblja nije primljen račun).
14.20.
Prihod budućeg razdoblja priznaje se kada nisu zadovoljeni uvjeti za njihovo priznavanje
u računu dobiti i gubitka tekućeg razdoblja.
14.21. Državne potpore povezane s imovinom,
uključujući nenovčane potpore po fer vrijednosti, trebaju se prezentirati u bilanci
ili iskazivanjem odgođenog prihoda ili tretiranjem kao odbitne stavke pri izračunavanju
knjigovodstvenog iznosa te imovine, osim državnih potpora za biološku imovinu koja
se naknadno mjeri po fer vrijednosti u skladu s HSFI 17.
14.22. Kad je riječ o potporama
(ili odgovarajućim dijelovima potpora) povezanih s imovinom, osim biološke imovine
u skladu s HSFI 17 – Poljoprivreda, dvije se metode prikazivanja u financijskim izvještajima
smatraju prihvatljivim alternativama:
a. jedna metoda iskazuje potporu kao odgođeni
prihod koja se priznaje kao prihod na sustavnoj i racionalnoj osnovi tijekom vijeka
upotrebe imovine;
b. druga metoda oduzima potporu pri izračunavanju knjigovodstvenog
iznosa imovine. Potpora se priznaje kao prihod, tijekom vijeka upotrebe imovine koja
se amortizira, smanjenjem troška amortizacije.
14.23. Odgođenu poreznu imovinu treba
priznati za prenesene neiskorištene porezne gubitke, neiskorištene porezne olakšice
i sve odbitne privremene razlike u visini za koju je vjerojatno da će oporeziva dobit
biti raspoloživa i za koju se preneseni porezni gubitak, neiskorištene porezne olakšice
i odbitne privremene razlike mogu iskoristiti, osim ako odgođena porezna imovina
nastaje početnim priznavanjem imovine ili obveze u transakciji koja:
a. nije poslovno
spajanje; i
b. u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit niti na
oporezivu dobit (porezni gubitak).
Za odbitne privremene razlike koje proizlaze iz
ulaganja u ovisne poduzetnike, podružnice, pridružene poduzetnike i zajedničke pothvate
odgođenu poreznu imovinu treba priznati samo i isključivo u razmjeru u kojem je vjerojatno
da će:
a. privremene razlike biti ukinute u predvidivoj budućnosti; i
b. oporeziva
dobit za koju privremena razlika može biti upotrijebljena biti raspoloživa.
14.24.
Odgođenu poreznu obvezu treba priznati za sve oporezive privremene razlike, osim
ako odgođena porezna obveza proizlazi iz:
a. početnog priznavanja goodwilla; ili
b.
goodwilla za koji vrijednosno usklađenje ili amortizacija nije priznata za porezne
svrhe, ili
c. početnog priznavanja imovine ili obveze u transakciji koja:
i.
nije poslovno spajanje; i
ii. u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu
dobit niti na oporezivu dobit (porezni gubitak).
Za oporezive privremene razlike povezane
s ulaganjem u ovisne poduzetnike, podružnice, pridružene poduzetnike i zajedničke
pothvate odgođena porezna obveza se priznaje osim u dijelu koji su ispunjena oba
sljedeća uvjeta:
a. matica, ulagatelj i pothvatnik je u mogućnosti kontrolirati
vrijeme ukidanja privremenih razlika; i
b. vjerojatno je da se privremene razlike
neće ukinuti u predvidivoj budućnosti.
MJERENJE
Početno
14.25. Stavke vremenskih razgraničenja koje se odnose na unaprijed plaćene troškove
početno se mjere u visini plaćenog iznosa.
14.26. Stavke koje se odnose na nedospjelu
naplatu prihoda početno se mjere po fer vrijednosti naknade koja se očekuje primiti
ili potraživanja koje se očekuje priznati.
14.27. Stavke koje se odnose na odgođeno
plaćanje troškova početno se mjere po fer vrijednosti očekivanog izdatka ili obveze.
14.28.
Stavke koje se odnose na prihod budućeg razdoblja početno se mjere u iznosu koji
je jednak primljenim iznosima ili priznatim potraživanjima.
14.29. Odgođenu poreznu
imovinu i obveze treba mjeriti stopama poreza za koje se očekuje da će se primjenjivati
u razdoblju kada će imovina biti nadoknađena ili obveza podmirena. Odgođena porezna
imovina i obveze obično se mjere primjenom poreznih stopa (i poreznih zakona) koji
su na snazi na datum bilance.
Nakon početnog
14.30. Na svaki sljedeći datum bilance, stavke vremenskih razgraničenja priznaju
se u iznosu koji je jednak početno priznatom iznosu umanjenom za dio koji se priznaje
kao:
a. prihod ili rashod tekućeg razdoblja ukoliko se radi o unaprijed plaćenim
troškovima ili prihodima budućeg razdoblja;
b. potraživanje ili obveze ukoliko
se radi o nedospjeloj naplati prihoda ili odgođenom plaćanju troškova.
14.31. U slučaju
kada su za dio unaprijed plaćenih troškova ili prihoda budućeg razdoblja ispunjeni
uvjeti priznavanja u računu dobiti i gubitka, za taj dio se smanjuje vrijednost unaprijed
plaćenih troškova ili prihoda budućeg razdoblja priznatih u bilanci i povećava iznos
prihoda ili rashoda u računu dobiti i gubitka.
14.32. U slučaju kad su za dio nedospjele
naplate prihoda ili odgođenog plaćanja troškova ispunjeni uvjeti za priznavanje u
okviru potraživanja ili obveza, za taj dio se smanjuje vrijednost nedospjele naplate
prihoda ili odgođenog plaćanja troškova i povećava iznos potraživanja ili obveza.
Ove transakcije utječu samo na promjenu strukture bilance.
14.33. Ako za neki prihod
budućeg razdoblja dođe do promjene očekivanog iznosa budućih prihoda za taj iznos
treba umanjiti odgođene prihode priznate u bilanci.
14.34. Odgođene porezne obveze
i odgođenu poreznu imovinu treba naknadno mjeriti iznosom koji je jednak početno
priznatom iznosu umanjenom za ukinute privremene razlike i usklađene za efekte koji
proizlaze iz promjena poreznog zakonodavstava i drugih primjena kako bi odražavale
porezne posljedice koje bi mogle nastati iz načina na koji poduzetnik očekuje, na
datum bilance, povrat ili podmirenje knjigovodstvenih iznosa njegove imovine ili
obveza.
14.35. Kod financijskog najma, priznavanje financijskog prihoda treba se temeljiti
na osnovici koja odražava konstantnu periodičnu stopu povrata na neto ulaganje najmodavca
koje se odnosi na financijski najam.
14.36. Najmodavac nastoji rasporediti financijski
prihod tijekom razdoblja najma na sustavnoj i racionalnoj osnovi. Ovaj raspored prihoda
temelji se na modelu koji odražava konstantnu periodičnu stopu povrata na neto ulaganje
najmodavca koji se odnosi na financijski najam. Naplaćene najamnine koje se odnose
na obračunsko razdoblje, bez troškova za usluge, povezuju se s bruto ulaganjem u
najam kako bi se smanjila glavnica i nezarađeni financijski prihod.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
14.37. Poduzetnik treba prestati priznavati vremenska razgraničenja kada prestanu ispunjavati kriterije priznavanja sadržane u točkama 14.16 do 14.24 ovog Standarda.
OBJAVLJIVANJA
14.38. Poduzetnik treba u bilješkama zasebno objaviti iznos vremenskih razlika:
a.
nastalih u tijeku obračunskog razdoblja, i
b. iznos ukinutih vremenskih razlika.
14.39.
Pri tome će poduzetnik zasebno objaviti iznos koji se odnosi na:
a. aktivna vremenska
razgraničenja:
i. unaprijed plaćeni troškovi, i
ii. nedospjela naplata
prihoda,
b. pasivna vremenska razgraničenja:
i. odgođeno plaćanje troškova,
i
ii. prihod budućeg razdoblja.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
14.40. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
14.41. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu
činjenicu.
UVOD
15.1. Cilj ovog Standarda je propisati računovodstveni postupak za mjerenje, priznavanje
i objavljivanje prihoda
15.2. Ovaj Standard u skladu je s MRS 1, MRS 2, MRS 11, MRS1
6, MRS 18, MRS 20, MRS 21, MRS 23, MRS 36, MRS 37, MRS 38, MRS 39, MRS 40, MSF I5
i IV Direktivom Europske unije.
DEFINICIJE
15.3. Prihod je povećanje ekonomskih koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku
priljeva ili povećanja imovine ili smanjenja obveza, kada ti priljevi imaju za posljedicu
povećanje kapitala, osim povećanja kapitala koje se odnosi na unose od strane sudionika
u kapitalu.
15.4. Prihodi proistječu iz redovne aktivnosti poduzetnika kao što su
prihodi od prodaje proizvoda i robe, pružanja usluga, kamate, tantijema i dividende.
15.5.
Prihodi obuhvaćaju i druge stavke koja udovoljava definiciji prihoda.
15.6. U prihode
ulazi i nerealizirana dobit (prihod).
15.7. Efektiva kamata stopa je kamatna stopa
koja točno diskontira procijenjena buduća novčana plaćanja ili primitke kroz očekivani
vijek trajanja financijskog instrumenta ili gdje je to moguće, kraćeg razdoblja,
do neto knjigovodstvenog iznosa financijske imovine ili financijske obveze. Kod izračuna
efektivne kamatne stope poduzetnik treba procijeniti novčane tokove uzimajući u obzir
sve vrste ugovorenog financijskog instrumenta ali ne uzima u obzir buduće gubitke
od zajma.
15.8. Financijska imovina obuhvaća:
5. financijsku imovinu čija se promjena
fer vrijednosti priznaje u računu dobiti i gubitka
6. ulaganja koja se drže do dospijeća
7.
zajmove i potraživanja
8. financijsku imovinu raspoloživu za prodaju.
15.9. Najam je
sporazum na temelju kojeg najmodavac prenosi na najmoprimca kao zamjenu za plaćanje,
pravo uporabe neke imovine u dogovorenom razdoblju.
15.10. Financijski najam je najam
kojim se većim dijelom prenose svi rizici i nagrade povezane s vlasništvom neke imovine.
Vlasništvo se može, ali ne mora prenijeti.
15.11. Poslovni najam je svaki najam osim
financijskog najma.
15.12. Državna pomoć je pomoć kojoj je cilj pružanje ekonomske
koristi pojedinom poduzetniku koji zadovoljava određene kriterije.
15.13. Fer vrijednost
je iznos kojim bi se neka imovina mogla razmijeniti ili obveza podmiriti između informiranih
nepovezanih stranaka koje su voljne obaviti transakciju.
15.l4. Ulaganje u nekretnine
je nekretnina koja se drži u svrhu zarade prihoda od najma ili zbog porasta vrijednosti
ove imovine ili oboje.
15.15. Rezerviranje je obveza neodređenog vremena i/ili iznosa.
15.16.
Metoda udjela je računovodstvena metoda kojom se ulaganje početno evidentira u visini
troškova ulaganja i usklađuje za naknadne promjene ulagačeva udjela u neto imovini
poduzetnika u kojeg je izvršeno ulaganje. Dobit ili gubitak ulagača odražava njegov
udjel u dobiti ili gubitku poduzetnika u koje je izvršeno ulaganje.
15.17. Tečajna
razlika je razlika koja proizlazi iz svođenja jedne valute u drugu po različitim
tečajevima.
15.18. Monetarne stavke su jedinice valute u posjedu i imovina i obveze
koji će biti primljene ili plaćene u fiksnom ili utvrdivom broju jedinica valute.
15.19.
Neto ulaganja u inozemno poslovanje je iznos udjela izvještajnog poduzetnika u neto
imovinu tog poslovanja.
15.20. Ugovor o izgradnji je ugovor posebno sklopljen za izgradnju
neke imovine ili skupine imovine koja je međusobno usko povezana ili međuovisna po
nacrtu, tehnologiji i funkciji ili konačnoj namjeni ili uporabi.
15.21. Prestanak
priznavanja financijske imovine je uklanjanje prethodno priznate financijske imovine
iz bilance poduzetnika.
SADRŽAJ
15.22. Ovaj standard sadrži načela, pravila, postupke, metode mjerenja, evidentiranja,
priznavanja i objavljivanja prihoda. U ovom standardu obuhvaćeni su prihodi koji
nastaju iz transakcija i poslovnih događaja, a svrstani su u:
• poslove prihode
• financijske
prihode
• nerealiziranu dobit (prihod)
• ostale – izvanredne prihode.
PRIZNAVANJE
15.23. Prihod se priznaje kada je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi ulaziti kod poduzetnika i kada se koristi mogu pouzdano izmjeriti.
Priznavanje poslovnih prihoda
15.24. Prihod o prodaje proizvoda priznaje se kada su ispunjeni svi sljedeći uvjeti:
–
poduzetnik je prenio na kupca značajne rizike i koristi od vlasništva nad proizvodima
uključiv i robu,
– poduzetnik ne zadržava stalno sudjelovanje u upravljanju, do stupnja
koji se obično povezuje s vlasništvom niti učinkovitu kontrolu nad prodanim proizvodima
i robom,
– iznos prihoda može se pouzdano izmjeriti,
– vjerojatno je da će ekonomske
koristi povezane s transakcijom u svezi prodaje proizvoda pritjecati kod poduzetnika,
i
– troškovi, koji su nastali ili će nastati transakcijom u svezi prodaje proizvoda
mogu se pouzdano izmjeriti.
15.25. U slučaju da je prihod priznat, a nastane nesigurnost
naplate, poduzetnik će nenaplativi iznos ili iznos za koji je prestala vjerojatnost
naplate, priznati kao rashod.
15.26. Kod formiranja prihoda s naslova pružanja usluga,
u slučaju da se transakcija i poslovni događaji mogu pouzdano procijeniti poduzetnik
prihod priznaje prema stupanju dovršenosti transakcije i događaja do datuma bilance.
Ishod transakcije i događaja može se pouzdano procijeniti u slučaju kada su ispunjeni
svi sljedeći uvjeti:
– iznos prihoda, može se pouzdano izmjeriti,
– vjerojatno je da
će ekonomske koristi povezane s ovom transakcijom i poslovnim događajem pritjecati
kod poduzetnika,
– stupanj dovršenosti transakcija može se pouzdano izmjeriti i
– nastali
troškovi ove transakcije i poslovnih događaja kao i troškovi dovršavanja događaja
i transakcije mogu se pouzdano izmjeriti.
15.27. U svezi s točkom 15.26. ovog Standarda
za prihod od pružanja usluga koristi se metoda stupanja dovršenosti po kojoj se prihod
priznaje u obračunskom razdoblju u kojem je usluga pružana.
15.28. Kada se ishod transakcije
i poslovnog događaja u svezi pružanja usluga, ne može pouzdano procijeniti, prihod
se priznaje samo u visini priznatih rashoda koji su nadoknadivi.
15.29. Kada se proizvodi,
uključivo i robu, ili usluge zamjenjuju ili razmjenjuju za proizvode ili usluge slične
prirode i vrijednosti prihod se ne priznaje.
15.30. Kada se proizvodi prodaju ili
usluge pružaju u zamjeni za neslične proizvode ili usluge, ta se zamjena odnosno
transakcija priznaje kao prihod. Taj se prihod mjeri po fer vrijednosti primljenih
roba ili usluga usklađenoj za iznos transferiranog novca ili novčanih ekvivalenata.
15.31.
Kada je ishod ugovora o izgradnji moguće pouzdano procijeniti, prihodi i rashodi
priznaju se prema stupnju dovršenosti u obračunskom razdoblju u kojem su radovi nastali.
15.32.
Kada ishod ugovora o izgradnji nije moguće pouzdano procijeniti:
– prihod treba priznati
do visine troškova,
– troškovi iz ugovora priznaju se kao rashod i razdoblja u kojem
su nastali.
15.33. Prihod od poslovnog najma priznaju se na temelju pravocrtne metode
tijekom razdoblja najma.
15.34. Financijski prihod od financijskog najma priznaje
se na osnovici koja odražava periodičnu stopu povrata na neto ulaganja najmodavca.
Najmodavac
raspoređuje prihod od financijskog najma tijekom razdoblja najma na sustavnoj i racionalnoj
osnovi.
15.35. Ako se prodaja i povratni najam odvijaju u okviru poslovnog najma i
ako se transakcija temelji na fer vrijednosti, dobit ili gubitak priznaje se u račune
dobiti i gubitka.
15.36. Rezerviranje treba pregledati na svaki datum bilance i ako
više nije vjerojatno da će podmirivanje obveza zahtijevati odljev resursa, rezerviranje
treba ukinuti i priznati kao prihod od ukidanja rezerviranja.
15.37. Državne potpore
treba, priznati kao prihod tijekom više razdoblja kako bi se sučelili s odgovarajućim
rashodima, osim za državne potpore za biološku imovinu koja se naknadno mjeri po
fer vrijednosti koje se priznaju u skladu s HSFI 17.
15.38. Potraživanja za državne
potpore za nadoknadu nastalih rashoda ili nastalog gubitka ili kao potraživanje u
svrhu pružanja trenutne financijske podrške poduzetnika ali bez budućih povezanih
troškova, treba priznati kao prihod razdoblja u kojem je potraživanje nastalo.
15.39.
Kada se zalihe prodaju, knjigovodstvena vrijednost tih zaliha priznaje se u rashod
razdoblja u kojem se priznaje i prihod.
15.40. Ako je transakcija prodaje i povratni
najam u okviru financijskog najma, višak prihoda od prodaje iznad knjigovodstvenog
iznosa, ne treba se odmah priznati kao prihod u financijskim izvještajima najmoprimca
– prodavača. Umjesto toga navedeni iznos treba odgoditi i amortizirati tijekom razdoblja
najma.
15.41. U poslovne prihode uključuju se i ostali redoviti prihodi od prodaje
proizvoda, roba i usluga koji zadovoljavaju kriterije priznavanja iz točke 15.23.
ovog standarda.«..
Priznavanje financijskih prihoda
15.42. Kod obračuna ulaganja prema metodi udjela ulagačev udio u dobiti ili gubitku
poduzetnika u koji je obavljeno ulaganje priznaje se kao ulagačev prihod.
15.43. Prihode
od kamata, tantijema i dividendi priznaju se ako:
– je vjerojatno da će ekonomske
koristi povezane s transakcijom i poslovnim događajem pritjecati kod poduzetnika
i
– iznos prihoda može se pouzdano izmjeriti.
15.44. Prihod iz točke 15.43. ovog Standarda
temelji se na sljedećim kriterijima:
– kamata se priznaje primjenom efektivne kamatne
stope,
– tantijeme će se priznati na računovodstvenoj osnovi nastanka događaja,
– dividenda
će se priznati kada je ustanovljeno dioničarevo pravo na isplatu dividendi.
15.45.
Ako postoji promjena tečaja monetarnih stavki u svezi transakcije u stranoj valuti,
između datuma transakcije i datuma namire nastale tečajne razlike priznaju se u račune
dobiti i gubitka kao prihod odnosno rashod, osim tečajnih razlika proizašlih iz monetarnih
stavki koji čine neto ulaganje u inozemno poslovanje i priznaju se u kapital u skladu
s HSFI 12 – Kapital.
15.46. Ako je dobit ili gubitak od nemonetarnih stanki priznat
u račune dobiti i gubitka svaku promjenu stranih valuta treba priznati u računu dobiti
i gubitka.
15.47. Tečajne razlike proizašle iz monetarnih stavki koje čine dio neto
ulaganja izvještajnog društva u inozemno poslovanje priznaje se u računu dobiti i
gubitka u odvojenim ili posebnim financijskim izvještajima inozemnog poduzetnika.
15.48.
Kod prodaje inozemnog poslovanja, tečajne razlike koje su bile priznate u kapitalu
i koje se odnose na to inozemno poslovanje, priznaju se u računu dobiti i gubitka
u razdoblju kada je izvršena prodaja.
Priznavanje nerealiziranih dobitaka (prihoda)
15.49. Ukidanje gubitka od umanjenja vrijednosti dugotrajne materijalne i nematerijalne
imovine, osim goodwilla priznaje se kao prihod u računu dobiti i gubitka, osim ako
je imovina mjerena po revaloriziranim iznosima.
Kod ukidanja gubitka od umanjenja
dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine koja je revalorizirana postupa se
na način da se povećanje revalorizacijske rezerve priznaje kao dio kapitala.
15.50.
Ako se iznos gubitka od umanjenja vrijednosti financijske imovine koja se vodi po
amortiziranom trošku smanji i smanjenje se može objektivno povezati s događajem koji
je nastao nakon priznavanja umanjenja vrijednosti, prethodno priznati gubitak od
umanjenja (rashod) ispravlja se direktno na kontu financijske imovine ili upotrebom
konta ispravak vrijednosti. Iznos koji se ispravlja priznaje se u računu dobiti i
gubitka
15.51. Ako u sljedećem razdoblju, fer vrijednost dužničkog instrumenta klasificiranog
kao raspoloživ za prodaju poraste gubitak od umanjenja vrijednosti ove financijske
imovine ispravit će se a ispravljeni iznos priznaje se u računu dobiti i gubitka.
15.52.
Kod financijske imovine ili financijskih obveza klasificiranih po fer vrijednosti,
promjena fer vrijednosti priznaje se u računu dobiti i gubitka, osim financijske
imovine raspoložive za prodaju čija se promjena priznaje u kapitalu.
15.53. Naknado
povećanje fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje dugotrajne imovine namijenjene
za prodaju, priznaje se u računu dobiti i gubitka do visine prethodno priznatog rashoda.
15.54.
Kad se knjigovodstvena vrijednost dugotrajne materijalne imovine povećava, to povećanje
priznaje se kao prihod do iznosa do kojeg poništava smanjenje vrijednosti ove imovine
koje je prethodno bilo priznato kao rashod.
15.55. Kada se knjigovodstvena vrijednost
dugotrajne nematerijalne imovine povećava to povećanje priznaje se kao prihod do
iznosa do kojeg poništava smanjenje vrijednosti ove imovine koje je prethodno bilo
priznato kao rashod.
15.56. Promjena fer vrijednosti ulaganja u nekretnine priznaje
se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem je nastala u skladu s HSFI 7 -
15.57. Ako su se promijenile okolnosti koje su u ranijim razdobljima
uzrokovale otpis zaliha, te je došlo do povećanja neto utržive vrijednosti zaliha,
raniji otpis zaliha se poništavaju i taj iznos priznaje se u prihod.
Priznavanje ostalih
– izvanrednih prihoda
15.58. Prihod ili rashod od prestanka priznavanja dugotrajne
materijalne imovine putem otuđenja ili kada se ne očekuju buduće ekonomske koristi
treba priznati u račun dobiti i gubitka.
15.59. Prihod iz t. 15.58. ne klasificira
se kao prihod u smislu prihoda od prodaje proizvoda, robe i pružanja usluga, nego
kao ostali – izvanredni prihodi na neto osnovi.
15.60. Prihod ili rashod od prestanka
priznavanja pojedine dugotrajne materijalne imovine utvrđuje se tako da se od neto
zaračunatog iznosa (ili fer vrijednosti u slučaju zamjene) oduzme knjigovodstvena
vrijednost ove imovine. Ovaj prihod ili rashod klasificira se kao ostali prihodi
i ostali rashodi i priznaje se na neto osnovi.
15.61. Prihod ili rashod koji proizlaze
iz povlačenje ili otuđenja nematerijalne imovine utvrđuje se tako da se od neto zaračunatog
iznosa (ili fer vrijednosti u slučaju zamjene) oduzme knjigovodstvena vrijednost
ove imovine. Ovaj prihod ili rashod klasificira se kao ostali prihodi i ostali rashodi
i priznaje se na neto osnovi.
15.62. Prihod ili rashod od povlačenja ili otuđenja
ulaganja u nekretnine utvrđuje se tako da se od neto zaračunatog iznosa (ili fer
vrijednosti u slučaju zamjene) oduzme knjigovodstvena vrijednost ove imovine. Ovaj
prihod ili rashod klasificira se kao ostali prihodi i ostali rashodi i priznaje se
na neto osnovi.
15.63. Prestankom priznavanja financijske imovine razlika između knjigovodstvene
vrijednosti i primljene naknade priznaje se u račune dobiti i gubitka.
15.64. Prihod
ili rashod koji nije prethodno priznat do datuma prodaje dugotrajne imovine namijenjen
za prodaju ili grupe za otuđenje, priznaje se u trenutku otuđenja i klasificira se
kao ostali prihod ili ostali rashod na neto osnovi.
15.65. Promjena knjigovodstvene
vrijednosti dugotrajne imovine koja prestaje biti klasificirana kao namijenjena za
prodaju priznaje se u računu dobiti ili gubitka.
15.66. Poduzetnik će u računu dobiti
ili gubitka priznati prihode ili rashode od prestanka poslovanja.
15.66. a Ostali
izvanredni prihodi uključuju se u prihode koji zadovoljavaju kriterije priznavanja
iz točke 15.23. a nisu posebno navedeni u ovom standardu.
MJERENJE
15.67. Prihod treba mjeriti po fer vrijednosti primljene naknade ili potraživanja.
15.68.
Naknada je u većini slučajeva u obliku novca ili novčanih ekvivalenata.
15.69. Iznos
prihoda koji proizlazi iz neke transakcije i poslovnog događaja obično se određuje
sporazumno između poduzetnika i kupca ili korisnika imovine.
15.70. Prihodi od ugovora
o izgradnji mjere se po fer vrijednosti primljene naknade ili potraživanja za naknadu.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
15.71. Prihod treba prestati priznavati kada stavke koje predstavljaju prihod ne zadovoljavaju kriterije priznavanja navedene u ovom Standardu.
OBJAVLJIVANJE
Poduzetnik treba objaviti:
15.72. Računovodstvene politike u svezi priznavanja prihoda
–
iznos svake značajne vrste prihoda priznate tijekom obračunskog razdoblja,
– iznos
tečajnih razlika priznatih u računu dobiti i gubitka,
– iznos prihoda koji proizlazi
iz razmjene proizvoda ili usluge uključenih u svaku značajnu vrstu prihoda,
– iznos,
strukturu i vrstu ostalih prihoda ili ostalih rashoda koji se priznaju na neto osnovi,
i
– iznos, strukturu i vrstu ostalih prihoda.
15.73. Prihod ugovora o izgradnji treba
obuhvatiti:
– početni iznos prihoda dogovorenih ugovorom,
– izmjene u ugovorenim radovima.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
15.74. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski računovodstveni standard za razdoblje
započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije,
15.75. Ako poduzetnik primjenjuje ovaj
Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu činjenicu.
UVOD
16.1. Cilj ovog standarda je propisati kriterije primjenjive za priznavanje, mjerenje
i objavljivanje rashoda u financijskim izvještajima subjekata koji primjenjuju ove
standarde.
16.2. Ovaj standard je u skladu s MRS 1, MRS 2, MRS 11, MRS 12, MRS 16,
MRS 17, MRS 21, MRS 23, MRS 36, MRS 37, MRS 38, MRS 39, MSFI 5 i s IV. Direktivom
Europske unije.
DEFINICIJE
16.3. Rashodi– su smanjenja ekonomskih koristi kroz obračunsko razdoblje u obliku
odljeva ili iscrpljenja imovine ili stvaranja obveza što za posljedicu ima smanjenje
kapitala, osim onog u svezi s raspodjelom sudionicima u kapitalu.
16.4. Tečajna razlika–
je razlika koja proizlazi iz svođenja broja jedinica jedne valute u drugu po različitim
tečajevima.
16.5. Troškovi posudbe– su kamate i drugi troškovi koji nastanu kod poduzetnika
u svezi s posudbom izvora imovine.
16.6. Rezerviranje– je obveza neodređenog vremena
ili/i iznosa.
16.7. Štetni ugovor– jest ugovor u kojem neizbježni troškovi ispunjenja
obveze prema tom ugovoru prelaze ekonomske koristi koje se od njega očekuju.
16.8.
Ugovor o izgradnji – je ugovor posebno sklopljen za izgradnju neke imovine ili skupine
imovine koja su međusobno usko povezana ili međuovisna po nacrtu, tehnologiji i funkciji
ili konačnoj namjeni ili upotrebi.
16.9. Troškovi popravaka i održavanja– dugotrajne
materijalne imovine su troškovi redovnog održavanja koji se priznaju kao rashod u
računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastali.
SADRŽAJ
16.10. Ovaj standard se treba primijeniti pri objavljivanju i prezentiranju rashoda
u financijskim izvještajima poduzetnika koji primjenjuju Hrvatske standarde financijskog
izvještavanja. U ovom standardu obuhvaćeni su rashodi koji nastaju iz transakcija
i poslovnih događaja, a svrstani su u:
• poslovne rashode
• financijske rashode
• nerealizirane
gubitke (rashode)
• ostale – izvanredne rashode.
PRIZNAVANJE
16.11. Rashodi se priznaju u računu dobiti i gubitka kada smanjenje budućih ekonomskih
koristi proizlazi iz smanjenja imovine ili povećanja obveza i koje se može pouzdano
izmjeriti. To znači da se priznavanje rashoda pojavljuje istodobno s priznavanjem
povećanja obveza ili smanjenja imovine.
16.12. Rashodi se priznaju u računu dobiti
i gubitka na temelju izravne povezanosti između nastalih troškova i određene stavke
prihoda. Ovaj proces se obično naziva sučeljavanje rashoda s prihodima, uključuje
istodobno ili kombinirano priznavanje prihoda i rashoda koji proizlazi izravno ili
zajednički iz istih transakcija ili drugih događaja; primjerice, razni elementi rashoda
koji čine trošak prodanih proizvoda priznaju se istodobno kad i prihod od prodaje
proizvoda.
16.13. Rashod se odmah priznaje u računu dobiti i gubitka kada neki izdatak
ne stvara buduće ekonomske koristi, ili u razmjeru u kojem buduće ekonomske koristi
nisu takve, ili su prestale biti takve, da se kvalificiraju za priznavanje u bilanci
kao imovina.
16.14. Rashod se također priznaje u računu dobiti i gubitka u onim slučajevima
kada je obveza nastala bez priznavanja imovine, primjerice kada se pojavi obveza
po garanciji za proizvod.
MJERENJE
16.15. Poduzetnik će u Računu dobiti i gubitka u okviru poslovnih rashoda iskazati
najmanje sljedeće pozicije:
a. materijalni troškovi
i. troškovi sirovina
i materijala
ii. troškovi prodane robe
iii. ostali vanjski troškovi
(troškovi usluga)
b. troškovi osoblja
i. nadnice i plaće
ii. troškovi
poreza, socijalnog i mirovinskog osiguranja i drugo
c. amortizacija
d. vrijednosno
usklađivanje dugotrajne imovine
e. vrijednosno usklađivanje kratkotrajne imovine
f.
rezerviranja troškova i rizika
g. ostali troškovi poslovanja.
16.16. Materijalni
troškovi koji se odnose na troškove sirovina i materijala i prodane trgovačke robe
priznaju se u skladu s HSFI 10 – Zalihe.
16.17. Troškovi usluga priznaju se u razdoblju
u kojem su usluge stvarno obavljene i u skladu s HSFI 10 – Zalihe.
16.18. Troškovi
osoblja priznaju se u razdoblju u kojem je radnik pružio svoju uslugu, osim ako nekim
drugim standardom (HSFI 10 – Zalihe)nije određeno da se ovaj iznos uključi u vrijednost
imovine.
16.19. Troškovi amortizacije i vrijednosnog usklađenja dugotrajne imovine
priznaju se u skladu s HSFI 5 – Dugotrajna nematerijalna imovina, HSFI 6 – Dugotrajna
materijalna imovina, HSFI 7 – Ulaganja u nekretnine, HSFI 8 – Dugotrajna imovina
namijenjena prodaji i prestanak poslovanja, HSFI 9 – Financijska imovina, HSFI 10
– Zalihe i HSFI 11 – Potraživanja.
16.20. Vrijednosno usklađenje kratkotrajne imovine
priznaje se u skladu s HSFI 9 – Financijska imovina, HSFI 10 – Zalihe i HSFI 11 –
Potraživanja.
16.21. Rezerviranje troškova i rizika priznaje se kao rashod kada poduzetnik
ima obvezu neodređenog vremena ili/i iznosa. Rezerviranje treba priznati ako, i samo
ako:
a. poduzetnik ima sadašnju obvezu (zakonsku ili izvedenu) kao rezultat prošlih
događaja,
b. je vjerojatno da će podmirenje obveza zahtijevati odljev resursa
koji utjelovljuju ekonomske koristi, i
c. se iznos obveze može pouzdano procijeniti.
Budući
poslovni gubici ne priznaju se kao rezerviranja. Međutim, ako poduzetnik ima štetni
ugovor, sadašnja obveza prema tom ugovoru treba se priznati i mjeriti kao rezerviranje.
16.22.
Rezerviranja za restrukturiranje priznaju se samo kad poduzetnik:
a. ima detaljan
formalni plan restrukturiranja koji sadrži najmanje sljedeće:
i. poslovanje
ili dio poslovanja na koje se odnosi,
ii. glavne lokacije na kojima se provodi,
iii.
lokaciju, funkciju i približan broj zaposlenih koji će primiti naknadu zbog prestanka
rada,
iv. izdatke koji će nastati; i
v. kada će plan biti proveden;
i
b. započinjanjem provedbe toga plana ili objavom njegovih glavnih značajki onima
na koje on utječe nastaju kod njih opravdana očekivanja da će se restrukturiranje
provesti.
Iznosi rezerviranja za restrukturiranje uključit će samo izravne izdatke
koji proizlaze iz restrukturiranja, a to su:
a. izdaci nužno uvjetovani restrukturiranjem;
i
b. izdaci koji nisu povezani s uobičajenim aktivnostima poduzetnika.
16.23. Prošli
događaj koji dovodi do sadašnje obveze naziva se obvezujući događaj. Da bi događaj
bio obvezujući događaj, neophodno je da poduzetnik ne može izbjeći podmirenje obveze
uzrokovane događajem. To je samo u slučajevima kada:
a. se podmirenje obveze može
izvršiti zakonskom prinudom; ili
b. događaj, u slučaju izvedene obveze (koji može
nastati djelovanjem poduzetnika), stvara opravdana očekivanja kod drugih strana da
će poduzetnik izvršiti svoju obvezu.
16.24. Iznos priznat kao rezerviranje treba biti
najbolja procjena izdataka potrebnih za podmirivanje sadašnje obveze na datum bilance.
Pri tome je potrebno u obzir uzeti rizike i neizvjesnosti koji su neminovni kod mnogih
događaja i okolnosti.
16.25. Ako je učinak vremenske vrijednosti novca značajan, iznos
rezerviranja treba biti sadašnja vrijednost očekivanih izdataka potrebnih za podmirivanje
obveze. Pri tome, diskontna stopa (ili stope) treba biti stopa (ili stope) prije
poreza, koja odražava tekuću tržišnu procjenu vremenske vrijednosti novca i rizika
specifičnih za obvezu. Diskontna stopa(e) neće odražavati rizike za koje su korigirane
procjene budućih novčanih tokova.
16.26. Pri utvrđivanju iznosa rezerviranja neće
se uzeti u obzir dobici od očekivanog otuđenja imovine.
16.27. Ako se očekuje da će
neke ili sve izdatke potrebne za podmirivanje rezerviranja nadoknaditi druga strana,
naknada se treba priznati samo, i isključivo, kada je gotovo sigurno da će se naknada
primiti ako poduzetnik podmiri obvezu. S ovom se naknadom treba postupati kao s odvojenom
imovinom. Priznati iznos naknade neće prelaziti iznos rezerviranja. U računu dobiti
i gubitka može biti prikazan rashod u vezi s rezerviranjem umanjen za priznat iznos
naknade.
16.28. Rezerviranja treba pregledati na svaki datum bilance i uskladiti ih
tako da odražavaju najbolju tekuću procjenu. Ako više nije vjerojatno da će podmirivanje
obveze zahtijevati odljev resursa koji utjelovljuju ekonomske koristi, rezerviranje
se treba ukinuti. Pri tome treba voditi računa da se rezerviranje treba ukinuti samo
za izdatke za koje je rezerviranje izvorno priznato.
16.29. Poduzetnik će u Računu
dobiti i gubitka prikazati financijske rashode grupirane kao:
a. kamate, tečajne razlike
i slične troškove iz odnosa s povezanim poduzetnikom, i
b. kamate, tečajne razlike
i slične troškove iz odnosa s nepovezanim poduzetnikom.
16.30. Troškovi posudbe mogu
uključiti:
a. kamate na prekoračenja na bankovnom računu, kratkoročne i dugoročne
posudbe;
b. amortizaciju diskonta ili premije vezane na posudbu;
c. amortizaciju
pomoćnih troškova koji nastaju s svezi s aranžmanima posudbe;
d. financijske troškove
financijskog najma;
e. tečajne razlike nastale posudbama u stranoj valuti, u iznosu
u kojem se smatraju usklađivanjem troškova kamata.
16.31. Troškovi posudbe priznaju
se kao rashod u razdoblju u kojem su nastali, osim ako se kapitaliziraju u skladu
s točkom 16.33.
16.32. Kamate i drugi troškovi posudbe, koji se izravno mogu pripisati
stjecanju, izgradnji ili proizvodnji kvalificirane imovine (za koju je potrebno znatno
vremensko razdoblje, više od jedne godine, da bi bila spremna za namjeravanu upotrebu
ili prodaju), mogu kapitalizirati kao dio troška nabave te imovine.
16.33. Tečajne
razlike proizašle iz podmirivanja monetarnih stavki ili izvještavanja o monetarnim
stavkama po tečajevima različitim od onih po kojima su bile početno evidentirane
tijekom razdoblja ili prikazane u prošlim financijskim izvještajima, trebaju se priznati
u računu dobiti i gubitka razdoblja u kojem nastaju, osim kako je opisano u točkom
16.35.
16.34. Ako je prihod ili rashod od nemonetarne stavke priznat direktno u revalorizacijske
rezerve, svaka promjena tečaja stranih valuta te dobiti ili gubitka treba se priznati
direktno u revalorizacijske rezerve. Suprotno tome, ako je dobit ili gubitak od nemonetarne
stavke priznata u računu dobiti i gubitka, svaka promjena tečaja stranih valuta te
dobiti ili gubitka treba se priznati u računu dobiti i gubitka.
16.35. Tečajne razlike
proizašle iz monetarne stavke koja čini dio neto ulaganja poduzetnika u inozemno
poslovanje treba se priznati u računu dobiti i gubitka u odvojenim financijskim izvještajima
izvještajnog poduzetnika ili posebnim financijskim izvještajima inozemnog poduzetnika,
ovisno o tome što je prikladnije. U financijskim izvještajima koji uključuju inozemno
poslovanje i izvještajni poduzetnik (npr. konsolidirani financijski izvještaji kada
inozemno poslovanje predstavlja podružnicu), takve tečajne razlike trebaju se početno
priznati kao zasebna stavka kapitala i rezervi i priznati u računu dobiti i gubitka
kod prodaje neto ulaganja.
16.36. Nerealizirani gubici (rashodi) s osnove promjene
fer vrijednosti financijske imovine priznaju se sukladno HSFI 15 – Prihodi.
16.37.
Prihodi ili rashodi od prestanka priznavanja dugotrajne imovine priznaju se u skladu
s HSFI 15 – Prihodi i klasificiraju se kao ostali – izvanredni rashodi.
16.37. a
Ostali izvanredni rashodi uključuju se u rashode koji zadovoljavaju kriterije priznavanja
iz točke 16. 11. do 16.14. a nisu posebno navedeni u ovom standardu.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
16.38. Rashod treba prestati priznavati kada stavke priznate kao rashod ne zadovoljavaju kriterije priznavanja navedene u točci 16.11 ovog Standarda.
OBJAVLJIVANJA
16.39. U bilješkama će poduzetnik objaviti:
a. Razloge umanjenja pojedine vrste
imovine i metode primijenjene pri utvrđivanju umanjenja;
b. Objašnjenja iznosa
prikazanih kao izvanredni rashodi
c. Opis, iznos i očekivano vrijeme odljeva ekonomskih
koristi vezanih uz rezerviranja;
d. Iznos kamata i drugih troškova posudbe kapitaliziran
tijekom razdoblja;
e. Neto tečajne razlike klasificirane kao zasebnu komponentu
kapitala;
f. Iznos nastalih troškova i priznate gubitke po ugovorima o izgradnji;
g.
Nepredviđene najamnine priznate kao rashod u razdoblju;
h. Sve druge informacije
zahtijevane drugim standardima ili važne korisnicima financijskih izvještaja za pravilno
i potpuno sagledavanje poslovanja poduzetnika; i
i. Računovodstvenu politiku usvojenu
za troškove posudbe.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
16.40. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskog izvještavanja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije.
16.41. Ako poduzetnik primjenjuje
ovaj Standard za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije, treba objaviti tu
činjenicu.
UVOD
17.1. Cilj ovoga Standarda je odrediti računovodstveni postupak u vezi s biološkom
imovinom i poljoprivrednim proizvodima.
17.2. Ovaj Standard u skladu je s MRS-
DEFINICIJE
17.3. Poljoprivredna aktivnost je pretvaranje biološke imovine u poljoprivredni proizvod
za prodaju ili za dodatnu biološku imovinu.
17.4. Biološka imovina je imovina koja
obuhvaća životinje i biljke i to: drveće na plantažama, višegodišnje nasade, osnovno
stado i ostalo.
17.5. Poljoprivredni proizvodi su proizvodi biološke imovine kao,
primjerice: debla, vuna, mlijeko, voće i slično.
Ovaj HSFI obrađuje poljoprivredne
proizvode do točke ubiranja priroda (plodova).
Poljoprivredni proizvodi nakon ubiranja
priroda predmet su obrade u HSFI 10 – Zalihe.
SADRŽAJ
17.6. Ovaj Standard se treba primjenjivati pri mjerenju, priznavanju i objavljivanju biološke imovine i poljoprivrednih proizvoda u financijskim izvještajima poduzetnika.
PRIZNAVANJE
17.7. Biološka imovina i poljoprivredni proizvodi priznaju se u financijskim izvještajima
kada ispunjavaju sljedeće uvjete:
– poduzetnik ima kontrolu nad ovom imovinom,
– vjerojatno
je da će buduće ekonomske koristi vezane za ovu imovinu pritjecati kod poduzetnika,
–
trošak nabave ili fer vrijednost može se pouzdano izmjeriti.
MJERENJE
17.8. Ako se fer vrijednost biološke imovine može pouzdano izmjeriti početno i na
svaki sljedeći datum bilance mjeri se po fer vrijednosti umanjenoj za troškove do
točke prodaje.
17.9. Ako se fer vrijednost biološke imovine ne može pouzdano izmjeriti,
biološka imovina mjeri se po trošku nabave umanjene za ispravak vrijednosti i za
gubitke od umanjenja vrijednosti (vrijednosno usklađivanje) sukladno HSFI 6 – Dugotrajna
materijalna imovina i HSFI 10 -
17.10. Poljoprivredni proizvodi koji su proizvodi
biološke imovine u trenutku ubiranja mjere se po fer vrijednosti, umanjenoj za procijenjene
troškove do točke prodaje. Poljoprivredni proizvodi nakon ubiranja mjere se u skladu
s HSFI 10 – Zalihe.
17.11. Troškovi (procijenjeni) do točke prodaje sadržavaju: prijevozne
i ostale slične troškove potrebne da biološka imovina i poljoprivredni proizvodi
budu na tržištu, naknade brokerima i dilerima, pristojbe nadzornim organizacijama
i burzama roba i poreze i carine.
17.12. Prihodi ili rashodi nastali s osnove početnog
priznavanja biološke imovine mjerene po fer vrijednosti umanjenoj za procijenjene
troškove do točke prodaje, kao i prihodi i rashodi nastali kao posljedica promjene
fer vrijednosti ove imovine, priznaju se u računu dobiti i gubitka razdoblja kad
su nastali.
17.13. Prihod ili rashod nastali s osnove početnog priznavanja poljoprivrednih
proizvoda mjere se po fer vrijednosti umanjeno za procijenjene troškove do točke
prodaje i priznaju se u računu dobiti i gubitka razdoblja kad su nastali.
17.14. Državnu
potporu vezanu uz biološku imovinu koja se mjeri po fer vrijednosti umanjenoj za
procijenjene troškove do točke prodaje, priznaje se kao prihod u računu dobiti i
gubitka poduzetnika u razdoblju kada je nastalo potraživanje.
17.15. Kada je državna
potpora vezana uz biološku imovinu koja se mjeri po fer vrijednosti umanjenoj za
procijenjene troškove do točke prodaje, a potpora je uvjetovana, priznaje se kao
prihod u računu dobiti i gubitka poduzetnika kada su ispunjeni svi uvjeti u vezi
s tom državnom potporom.
17.16. Ako se biološka imovina mjeri po trošku nabave umanjenom
za ispravak vrijednosti i gubitak od umanjenja ove imovine državna potpora se priznaje
kao odgođeni prihod sukladno HSFI 14 – Vremenska razgraničenja i HSFI 16 – Prihodi.
PRESTANAK PRIZNAVANJA
17.17. Poduzetnik prestaje priznavati biološku imovinu kada ova imovina prestane ispunjavati kriterije priznavanja iz točke 17.7. ovog standarda.
OBJAVLJIVANJE
17.18. Poduzetnik treba objaviti za svaku grupu biološke imovine:
• procjenu fizičke
količine
• objasniti značajne aktivnosti vezane uz dugotrajnu biološku imovinu.
17.19.
Za poljoprivredne proizvode i biološku imovinu koja se mjeri po fer vrijednosti umanjenoj
za procijenjene troškove do točke prodaje, poduzetnik treba objaviti:
• fer vrijednost
svake grupe poljoprivrednih proizvoda i biološke imovine
metode primijenjene za utvrđivanje
fer vrijednosti.
17.20. Za biološku imovinu koja se mjeri po trošku umanjenom za ispravak
vrijednosti i gubitke od umanjenja, poduzetnik treba objaviti:
• razlog zašto se fer
vrijednost biološke imovine ne može pouzdano izmjeriti
• knjigovodstveni iznos biološke
imovine
• promjene knjigovodstvenog iznosa između početka i kraja razdoblja
• za dugotrajnu
biološku imovinu:
• korištenu metodu amortizacije
• korisni vijek upotrebe, odnosno stope amortizacije.
DATUM STUPANJA NA SNAGU
17.21. Poduzetnik treba primjenjivati ovaj Hrvatski standard financijskih izvještaja
za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. godine i poslije
17.22. Ako poduzetnik primjenjuje
ovog Standarda za razdoblje započeto 1. siječnja 2008. i poslije treba objaviti tu
činjenicu.
Aktivno tržište je tržište na kojem su ispunjeni svi sljedeći uvjeti:
a. predmeti
kojima se trguje na tržištu su homogeni,
b. u svako se vrijeme mogu pronaći spremni
kupci i prodavači, i
c. cijene su dostupne javnosti.
Amortizacijaje sustavni raspored
amortizacijskog iznosa dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine tijekom njezina
vijeka uporabe.
Amortizirajući iznos trošak imovine koji je jednak trošku nabave umanjenom
za ostatak vrijednosti.
Amortizirani trošak financijske imovine ili financijske obvezeje
iznos po kojem je financijska imovina ili financijska obveza mjerena pri početnom
priznavanju, umanjena za iznos otplate glavnice, uvećana ili umanjena za kumulativnu
amortizaciju primjenom metode efektivne kamatne stope za svaku razliku između početnog
iznosa i iznosa po dospijeću, te umanjen za sva smanjenja (izravna ili kroz račun
ispravka vrijednosti) zbog umanjenja vrijednosti ili nemogućnosti naplate.
Bilancaje
sustavni pregled imovine, obveza i kapitala na određeni datum.
Bilješkesadrže dodatne
i dopunske informacije koje nisu prezentirane u bilanci, računu dobiti i gubitka,
izvještaju o promjenama kapitala i izvještaju o novčanom toku.
Biološka imovinaje
imovina koja obuhvaća životinje i biljke i to: drveće na plantažama, višegodišnje
nasade, osnovno stado i ostalo.
Bruto-
• potraživanja najmodavca
po financijskom najmu za minimalna plaćanja najamnine, i
a. svakog nezajamčenog ostatka
vrijednosti pripisivog najmodavcu.
Buduća primjena– promjena računovodstvenih politika
i priznavanja učinaka promjena računovodstvenih procjena je:
a. primjenjivanje
nove računovodstvene politike na transakcije, druge događaje i uvjete nastale nakon
datuma s kojim su politike promijenjene; i
b. priznavanje učinaka promjena računovodstvenih
procjena u tekućem i budućim razdobljima uvjetovanih tom promjenom.
Čvrsta obveza
za kupnjuje dogovor s nepovezanom stranom, koji je obvezujući za obje strane i uglavnom
sa zakonski prinudnim izvršenjem. Dogovor definira sljedeće:
a. sve značajne stavke,
uključujući cijenu i vrijeme nastanka transakcije;
b. kaznu za neaktivnost koja
je dovoljno velika da učini provođenje vrlo vjerojatnim.
Datum odobravanjaje datum
na koji je poduzetnik odobrio financijske izvještaje zajedno s pripadajućim izvještajem
o stanju poduzetnika.
Datum razmjeneje jednak datumu stjecanja kad je poslovno spajanje
postignuto u jednoj transakciji razmjene. Kad poslovno spajanje uključuje više od
jedne transakcije razmjene datum razmjene je datum kad je svako pojedino ulaganje
priznato u financijskim izvještajima stjecatelja.
Datum sporazumaje datum na koji
je postignut stvarni sporazum između sudionika spajanja. U slučaju neprijateljskog
preuzimanja, najraniji datum na koji je stvarni sporazum postignut između sudionika
spajanja jest datum kada je dovoljan broj vlasnika stečenika prihvatilo stjecateljevu
ponudu za stjecanjem kontrole nad stečenikom.
Datum stjecanjaje datum na koji stjecatelj
stvarno stječe kontrolu nad stečenikom.
Derivativje financijski instrument ili drugi
ugovor iz djelokruga ovoga Standarda koji ima sva tri sljedeća obilježja:
a. njegova
se vrijednost mijenja kao reakcija na promjene utvrđene kamatne stope, cijene financijskog
instrumenta, cijene robe, tečaja stranih valuta, indeksa cijena ili stopa, kreditnog
rejtinga ili kreditnog indeksa, ili druge varijable, pod uvjetom, u slučaju nefinancijske
imovine, da varijabla nije specifična za jednu od ugovornih strana (ponekad zvana
»osnovna varijabla«),
b. ne zahtijeva početno neto-
c. podmiruje se na neki budući
datum.
Događaji
nakon datuma bilancesu oni događaji koji imaju povoljne ili nepovoljne posljedice,
a koji su nastali između datuma bilance i datuma na koji je odobreno izdavanje financijskih
izvještaja. Razlikuju se dvije vrste događaja:
a. događaji koji potvrđuju okolnosti
koje su postojale na datum bilance (događaji nakon datuma bilance koji zahtijevaju
usklađivanje)
b. događaji koji potvrđuju okolnosti koje su nastale nakon datuma
bilance (događaji nakon datuma bilance koji ne zahtijevaju usklađivanje).
Državna
pomoćje pomoć kojoj je cilj pružanje ekonomske koristi pojedinom poduzetniku koji
zadovoljava određene kriterije.
Državne potporesu pomoći države u obliku transfera
resursa poduzetniku u zamjenu za prošlo ili buduće zadovoljavanje određenih uvjeta
koji se tiču poslovanja poduzetnika. Državne pomoći isključuju one oblike državne
pomoći kojima nije moguće na razborit način utvrditi vrijednost i transakcije s državom
koje se ne mogu razlikovati od normalnih poslovnih transakcija poduzetnika.
Dugotrajna
imovinaje imovina:
a. koju poduzetnik posjeduje za korištenje u proizvodnji proizvoda
ili isporuci roba ili usluga, za iznajmljivanje drugima ili u administrativne svrhe,
i
b. koja se očekuje koristiti duže od jednog razdoblja.
c. ona imovina koja
je namijenjena za korištenje na neprekidnoj osnovi u svrhu aktivnosti društva.
Dugotrajna
nematerijalna imovinaje imovina koja se može identificirati kao nemonetarna i bez
fizičkog obilježja.
Efektivna kamatna stopaje kamatna stopa koja točno diskontira
procijenjena buduće novčane primitke kroz očekivani vijek trajanja financijskog instrumenta
ili, gdje je to moguće, kraćeg razdoblja, do neto knjigovodstvenog iznosa financijske
imovine.
Fer vrijednostje iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza
podmiriti između informiranih nepovezanih stranaka koje su voljne obaviti transakciju.
Financijska
imovina čija se promjena fer vrijednosti priznaje u računu dobit i gubitkaje financijska
imovina ili financijska obveza koja udovoljava jednom od sljedećih uvjeta:
a.
klasificirana je kao imovina ili obveza namijenjena trgovanju. Financijska imovina
ili financijska obveza klasificira se kao namijenjena trgovanju ako je:
i.
stečena ili nastala uglavnom u svrhu prodaje ili reotkupa u bliskoj budućnosti,
ii.
dio portfelja istovrsnih financijskih instrumenata kojima se zajednički upravlja
i za koje postoji dokaz o nedavnom stvarnom obrascu ostvarivanja dobiti u kratkom
roku ili
iii. derivativ (osim derivativa namijenjenih zaštiti i koji su učinkoviti
instrumenti zaštite).
b. prilikom početnog priznavanja poduzetnik ih je svrstao
u onu čija se promjena fer vrijednosti priznaje u računu dobiti i gubitka. Za svaku
financijsku imovinu može se prilikom početnog priznavanja odrediti da će se promjene
fer vrijednosti prznavati u računu dobiti i gubitka, osim ulaganja u vlasničke instrumente
čija cijena ne kotira na aktivnom tržištu, kao i onih čiju fer vrijednost nije moguće
pouzdano izmjeriti.
Financijska imovinaobuhvaća sljedeće vrste imovine:
a. udjeli
i dionice kod povezanih poduzetnika
b. zajmovi povezanim poduzetnicima
c. sudjelujući
interesi
d. ulaganja u vrijednosne papire
e. dani krediti i depoziti
f.
ostala financijska imovina.
Navedena financijska imovina klasificira se zbog potrebe
mjerenja, u četiri skupine:
a. financijska imovina čija se promjena fer vrijednosti
priznaje u računu dobiti i gubitka
b. ulaganja koja se drže do dospijeća
c.
zajmovi i potraživanja
d. financijska imovina raspoloživa za prodaju.
Financijska
imovina raspoloživa za prodajuje ona nederivativna financijska imovina koja se definira
kao raspoloživa za prodaju ili nije klasificirana kao:
a. zajmovi,
b. ulaganja
koja se drže do dospijeća, ili
c. financijska imovina čija se promjena fer vrijednosti
priznaje u računu dobiti i gubitka.
Financijska obveza čija se promjena fer vrijednosti
priznaje u računu dobiti i gubitkaje financijska obveza koja udovoljava jednom od
sljedećih uvjeta:
a. klasificirana je kao obveza namijenjena trgovanju. Financijska
obveza klasificira se kao namijenjena trgovanju ako je:
i. stečena ili nastala
uglavnom u svrhu prodaje ili reotkupa u bliskoj budućnosti,
ii. dio portfelja
istovrsnih financijskih instrumenata kojima se zajednički upravlja i za koje postoji
dokaz o nedavnom stvarnom obrascu ostvarivanja dobiti u kratkom roku ili
iii.
derivativ (osim derivativa namijenjenih zaštiti i koji su učinkoviti instrumenti
zaštite).
b. prilikom početnog priznavanja poduzetnik ih je svrstao u one čija
se promjena fer vrijednosti priznaje u računu dobiti i gubitka. Za svaku financijsku
obvezu može se prilikom početnog priznavanja odrediti da će se promjene njezine fer
vrijednosti priznavati u računu dobiti i gubitka osim onih čiju fer vrijednost nije
moguće pouzdano izmjeriti.
Financijska obveza svaka obveza koja je:
a. ugovorna
obveza da se:
i. isporuči novac ili druga financijska imovina drugom poduzetniku,
ili
ii. razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim poduzetnikom
prema uvjetima koji su potencijalno nepovoljniji za poduzetnik, ili
b. ugovor
koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim instrumentima poduzetnika
i predstavlja:
i. nederivativni instrument za kojeg će poduzetnik biti ili
može biti obvezno isporučiti promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instrumenata poduzetnika,
ili
ii. derivativni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na
način drugačiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske imovine za
fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata drugog poduzetnika. U tu svrhu, vlastiti
vlasnički instrumenti poduzetnika ne uključuju instrumente koji samostalno predstavljaju
ugovore o budućem primitku ili isporuci vlastitih vlasničkih instrumenata poduzetnika.
Financijske
aktivnosti aktivnosti koje rezultiraju promjenom veličine i sastava kapitala i zaduživanja
poduzetnika;
Financijski instrumentje svaki ugovor uslijed kojeg nastaje financijska
imovina jednog poduzetnika i financijska obveza ili vlasnički instrument drugog poduzetnika.
Financijski
najamje najam kojim se većim dijelom prenose svi rizici i nagrade povezane s vlasništvom
neke imovine. Vlasništvo se može, ali ne mora prenijeti.
Funkcionalna valutaje valuta
primarnog ekonomskog okruženja u kojem poduzetnik posluje.
Goodwilluključuje buduće
ekonomske koristi nastale od imovine koju nije moguće pojedinačno identificirati
i zasebno priznati.
Grupaje matica i svi njezini ovisni poduzetnici.
Gubitak od umanjenjaje
iznos za koji knjigovodstvena vrijednost neke imovine prelazi njen nadoknadiv iznos.
Imovinaje
resurs koji kontrolira poduzetnik kao rezultat prošlih događaja i od kojeg se očekuje
priljev budućih ekonomskih koristi kod poduzetnika.
Investicijske aktivnostijesu stjecanje
i otuđivanje dugotrajne imovine i drugih ulaganja, koja nisu uključena u novac i
novčane ekvivalente;
Istraživanjeje originalno i planirano ispitivanje poduzeto s
izgledima da će se steći nove znanstvene ili tehnološke spoznaje i novi zaključci.
Izvještaj o novčanom tokuiskazuje novčane primitke i novčane izdatke nastale u određenom
obračunskom razdoblju
Izvještaj o promjenama kapitalaprikazuje sve promjene na kapitalu
koje su se dogodile između dva datuma bilance.
Izvještajni poduzetnikmože biti pojedinačni
poduzetnik ili grupa koja obuhvaća maticu i sve njezine ovisne poduzetnike.
Jedinica
koja stvara novacje najmanja utvrđena skupina imovine koja stvara novčane tokove,
koji su većim dijelom neovisni od novčanih tokova ostale imovine ili skupina imovine.
Kamatna
stopa sadržana u najmu diskontna stopa koja na početku najma uvjetuje ukupnu sadašnju
vrijednost:
a. minimalnih plaćanja najma i
b. nezajamčenog ostatka vrijednosti
koja treba biti jednaka zbroju:
i. fer vrijednosti najmljene imovine i
ii.
bilo kojih izravnih troškova najmodavca
Kapitalje ostatak imovine poduzetnika nakon
odbitka svih njegovih obveza. Kapital se sastoji od:
a. upisanog kapitala,
b.
kapitalne rezerve,
c. revalorizacijskih rezervi,
d. rezervi,
e. zadržane
dobiti ili prenesenog gubitka i
f. dobit ili gubitka tekuće godine.
Kapitalne rezervesu
dio kapitala kojeg poduzetnik ostvaruje: realizacijom dionica, odnosno udjela iznad
nominalne vrijednosti upisanog kapitala odnosno iznad troška stjecanja trezorskih
dionica (udjela), kao i dodatno uplaćen kapital i sve ostalo prema odredbama Zakona
o trgovačkim društvima.
Knjigovodstvena vrijednostje iznos u kojem je imovina priznata
u bilanci nakon umanjenja za ispravak vrijednosti i akumulirane gubitke od umanjenja.
Konsolidirani financijski izvještajisu financijski izvještaji grupe, prikazani kao
da su jedan poduzetnik.
Kontrolaje pravo upravljanja financijskim i poslovnim politikama
poduzetnika tako da se ostvare koristi od njegovih aktivnosti.
Kratkoročne obvezesu
obveze koje ispunjavaju sljedeće uvjete:
a. očekuje se da će se podmiriti u redovitom
tijeku poslovnog ciklusa;
b. primarno se drže radi trgovanja;
c. dospijevaju
za podmirivanje unutar dvanaest mjeseci poslije datuma bilance;
d. poduzetnik
nema bezuvjetno pravo odgoditi podmirivanje obveza za najmanje dvanaest mjeseci poslije
datuma bilance.
Kratkotrajna imovinaje imovina koja ispunjava sljedeće uvjete:
a.
očekuje se da će se realizirati ili se drže za prodaju ili potrošnju u redovnom tijeku
poslovanja,
b. primarno se drži za trgovanje,
c. očekuje se da će se realizirati
unutar dvanaest mjeseci od datuma bilance,
d. novac ili novčani ekvivalent, osim
ako mu je ograničena mogućnost razmjene ili uporabe za podmirivanje obveza za razdoblje
od najmanje dvanaest mjeseci od datuma bilance.
Manjinski interesje onaj dio kapitala,
dobiti ili gubitka ovisnog poduzetnika koji se može pripisati kapitalu koji nije
vlasništvo matice, izravno ili neizravno kroz ovisne poduzetnike.
Maticaje poduzetnik
koji ima jedan ili više ovisnih subjekata.
Metoda efektivne kamatne stopeje metoda
izračuna amortiziranog troška financijske imovine (ili grupe financijske imovine)
i raspoređivanja prihoda od kamata tijekom određenog razdoblja.
Metoda troška ulaganjaje
metoda računovodstva ulaganja čime je ulaganje priznato po trošku. Ulagač priznaje
prihod, nakon datuma njegova stjecanja, samo u mjeri u kojoj prima raspodjelu zadržane
dobiti poduzetnika kod kojeg je izvršio ulaganje.
Metoda udjelaje računovodstvena
metoda kojom se ulaganja početno priznaju po trošku i potom usklađuju za promjene
ulagačeva udjela u neto imovini poduzetnika u kojeg je izvršio ulaganje. Dobit ili
gubitak ulagača uključuje njegov udjel u dobiti ili gubitku poduzetnika kod kojeg
je izvršio ulaganja.
Minimalna plaćanja najmasu plaćanja tijekom razdoblja najma
koja se od najmoprimca traže ili se mogu tražiti, isključujući nepredviđenu rentu,
troškove za usluge i poreze koje treba platiti najmodavac, a trebaju mu se refundirati,
zajedno s:
a. u slučaju najmoprimca, bilo kojim iznosima koje jamči on ili strana
povezana s njim; ili
b. u slučaju najmodavca, bilo kojim ostatkom vrijednosti
kojeg mu jamči:
i. najmoprimac;
ii. strana povezana s najmoprimcem;
ili
iii. treća strana nepovezana s najmodavcem, a financijski je sposobna
ispuniti obvezu iz jamstva.
Međutim, ako najmoprimac ima opciju kupiti imovinu po
cijeni za koju se očekuje da će gotovo sigurno biti dosta manja od fer vrijednosti
na datum kada opcija postane ostvariva da bi se već na početku najma moglo zaključiti
da će se ona realizirati, minimalna plaćanja najma obuhvaćaju obveze za minimalna
plaćanja tijekom najma do očekivanog datuma realizacije opcije kupnje i plaćanja
potrebnog za njenu realizaciju.
Monetarne stavkesu novac u posjedu i imovina i obveze
koje će biti primljene ili plaćene u fiksnom ili odredivom iznosu novca.
Nadoknadivi
iznosje viša vrijednost birajući između tržišne vrijednosti imovine umanjene za troškove
prodaje i njene vrijednosti u upotrebi.
Najamje sporazum na temelju kojeg najmodavac
prenosi na najmoprimca kao zamjenu za plaćanje, pravo uporabe neke imovine u dogovorenom
razdoblju.
Neizvedivo– primjena zahtjeva je neizvediva kada ih poduzetnik ne može
primijeniti nakon svih razumnih nastojanja da to učini. Za određeno prethodno razdoblje,
neizvedivo je primijeniti promjenu računovodstvene politike retroaktivno ili obaviti
prepravljanja retroaktivno da bi se ispravila pogreška ako:
a. nisu odredljivi
učinci retroaktivne primjene ili retroaktivnog prepravljanja;
b. retroaktivna
primjena ili retroaktivno prepravljanje zahtijeva pretpostavke o namjerama menadžmenta
koje bi bile u tom razdoblju; ili
c. retroaktivna primjena ili retroaktivno prepravljanje
zahtijeva značajne procjene iznosa i nemoguće je objektivno razlučiti od drugih informacija
one informacije o tim procjenama koje:
i. pružaju dokaze o okolnostima koje
su postojale na datum na koji bi se ti iznosi priznali, mjerili ili objavili; i
ii.
bile bi dostupne iz ostalih informacija kada bi financijski izvještaji za to prethodno
razdoblje bili odobreni za objavljivanje.
Nematerijalna imovinaje nemonetarna imovina
bez fizičkih obilježja koja se može identificirati.
Neopozivi najamje najam koji je
opoziv samo:
a. nastankom nekog udaljenog mogućeg događaja;
b. uz dopuštenje
najmodavca;
c. ako najmoprimac zaključi novi najam za istu ili jednaku imovinu
s istim najmodavcem; ili
d. nakon što je najmoprimac platio dodatni iznos, tako
da je od početka prilično izvjesno nastavljanje najma.
Neto ulaganja u inozemno poslovanjeje
iznos udjela izvještajnog poduzetnika u kapitalu inozemnog poduzetnika.
Neto ulaganje
u najamje bruto ulaganje u najam diskontirano za kamatnu stopu sadržanu u najmu.
Neto
utrživa vrijednostje procijenjena prodajna cijena u toku redovnog poslovanja umanjena
za procijenjene troškove dovršenja i procijenjene troškove koji su nužni za obavljanje
prodaje. To je neto iznos kojeg poduzetnik očekuje realizirati prodajom zaliha u
redovitom toku poslovanja. Neto utrživa vrijednost ne mora biti jednaka fer vrijednosti
umanjenoj za troškove prodaje. Ona je specifična vrijednost za poduzetnik.
Nezajamčeni
ostatak vrijednostije onaj dio ostatka vrijednosti iznajmljene imovine čiju realizaciju
ne osigurava najmodavac ili čiju realizaciju jamči samo strana povezana s najmodavcem.
Nezarađeni financijski prihodod najma je razlika između:
a. bruto-
b. neto-
a.
predstavlja zasebnu značajnu poslovnu aktivnost ili zemljopisno područje poslovanja;
b.
dijelom je jedinstvenog koordiniranog plana otuđenja zasebne značajne poslovne aktivnosti
ili zemljopisnog poslovanja, ili
c. se odnosi na podružnicu koja je stečena isključivo
s namjerom preprodaje.
Obvezaje sadašnja obveza poduzetnika, proizašla iz prošlih
događanja i za čije se podmirenje očekuje odljev resursa.
Odgođena porezna imovinajesu
iznosi poreza na dobit za povrat u budućim razdobljima, a odnose se na:
a. privremene
razlike koje se mogu odbiti;
b. prenesene neiskorištene porezne gubitke; i
c.
prenesene neiskorištene porezne olakšice.
Odgođene porezne obvezejesu iznosi poreza
na dobit plativi u budućim razdobljima koji se odnose na oporezive privremene razlike.
Odvojeni
financijski izvještaji oni koje prezentira matica, ulagatelj u pridruženo društvo
ili pothvatnik u zajednički kontroliranom poduzetniku, u kojima su ulaganja iskazana
na osnovi udjela u kapitalu, a ne na osnovi neto imovine i objavljenog rezultata
poduzetnika koji je predmet ulaganja.
Organizacijska komponentanaznačuje aktivnosti
i novčane tokove koje je moguće jasno operativno i za potrebe financijskog izvještavanja
odijeliti od ostalih dijelova poduzetnika.
Ostatak vrijednosti imovineje procijenjeni
iznos koji bi poduzetnik dobio sada otuđenjem imovine po odbitku procijenjenih troškova
otuđenja, kao da se imovina već koristi i uvjete u stanju očekivanom na kraju vijeka
uporabe.
Ovisni poduzetnikje poduzetnik uključujući i ostale poslovne poduzetnike
poput partnerstva koje kontrolira drugi poduzetnik (znan kao matica).
Pogreške prethodnog
razdobljasu izostavljanja iz financijskih izvještaja ili pogrešna prikazivanja u
financijskim izvještajima poduzetnika za jedno ili više prethodnih razdoblja nastala
propuštanjem uporabe ili pogrešnom uporabom pouzdanih informacija:
a. koje su
bile dostupne kada su se financijski izvještaji bili odobravani za izdavanje i
b.
za koje se može razborito očekivati da su bile prikupljane i uzimane u obzir pri
sastavljanju i prezentiranju tih financijskih izvještaja.
Takve pogreške uključuju
učinke matematičkih pogrešaka, pogreške u primjeni računovodstvenih politika, previde
ili pogrešno interpretiranje činjenica i prijevare.
Poljoprivredna aktivnostje pretvaranje
biološke imovine u poljoprivredni proizvod za prodaju ili za dodatnu biološku imovinu
Poljoprivredni
proizvodisu proizvodi biološke imovine kao, primjerice: debla, vuna, mlijeko, voće
i slično
Poslovi najmaje svaki najam osim financijskog najma.
Poslovne aktivnostisu
glavne aktivnosti poduzetnika i druge aktivnosti, osim investicijskih i financijskih
aktivnosti.
Poslovno spajanjeje spajanje dvaju poduzetnika ili poslovanja u jedan
izvještajni subjekt.
Pothvatnikje strana u zajedničkom pothvatu koja ima zajedničku
kontrolu nad tim zajedničkim pothvatom.
Potpore koje se odnose na imovinusu državne
potpore čiji je prvi uvjet da poduzetnik koji ispunjava uvjete za potporu treba kupiti,
izgraditi ili na drugi nacin pribaviti dugotrajnu materijalnu imovinu. Mogući su
dodatni uvjeti koji ograničavaju vrstu ili lokaciju imovine ili razdoblja u kojima
se mora nabaviti ili držati.
Potraživanjasu, na temelju obveznopravnih i drugih osnova,
zasnovana prava potraživati od dužnika plaćanje duga, isporuku usluga ili pružanje
usluga.
Potraživanja su nederivativna financijska imovina s fiksnim ili utvrdivim
plaćanjima koja ne kotiraju na aktivnom tržištu, osim one:
a. koju poduzetnik
namjerava prodati odmah ili u bliskoj budućnosti, koja će biti svrstana u imovinu
namijenjenu trgovanju, i one koju je poduzetnik kod početnog priznavanja predodredio
za iskazivanje po fer vrijednost kroz račun dobiti i gubitka,
b. koju poduzetnik
kod početnog priznavanja predodredio kao raspoloživu za prodaju, ili
c. kod koje
imatelj možda neće nadoknaditi gotovo cijelo svoje početno ulaganje, iz razloga koji
nije pogoršanje kvalitete kredita, i koja se treba svrstati u raspoloživu za prodaju.
Prestanak
priznavanjafinancijskih instrumenata je uklanjanje prethodno priznate financijske
imovine ili financijske obveze iz bilance poduzetnika.
Pridruženi poduzetnikje poduzetnik,
uključujući i društvo osoba kao što je partnerstvo, koje nije ni ovisni poduzetnik
niti zajednički pothvat, a nad kojim ulagatelj ima značajan utjecaj.
Prihodje povećanje
ekonomskih koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku priljeva ili povećanja
imovine ili smanjenja obveza, kada ti priljevi imaju za posljedicu povećanje kapitala,
osim povećanja kapitala koje se odnosi na unose od strane sudionika u kapitalu.
Privremene
razlikejesu razlike između knjigovodstvenog iznosa imovine ili obveze u bilanci i
njihove porezne osnovice. Privremene razlike mogu biti:
a. oporezive privremene
razlike – imaju za posljedicu oporezive iznose pri određivanju oporezive dobiti (poreznog
gubitka) u budućim razdobljima kada će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen
ili obveza podmirena; ili
b. odbitne privremene razlike – imaju za posljedicu
iznose koji se mogu odbiti pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) budućeg
razdoblja u kojemu će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena.
Promjene
računovodstvene procjenesu usklađivanja knjigovodstvenog iznosa neke imovine ili
obveze, ili iznosa periodične potrošnje neke imovine nastalo procjenom sadašnjeg
stanja i očekivanih budućih koristi i obveza povezanih s tom imovinom i obvezama.
Promjene računovodstvenih procjena nastaju zbog novih informacija ili novih otkrića
i u skladu s tim nisu ispravci pogrešaka.
Račun dobiti i gubitkaprikazuje prihode
i rashode te dobit ili gubitak ostvaren u određenom obračunskom razdoblju.
Računovodstvene
politikesu posebna načela, osnove, dogovori, pravila i praksa koje primjenjuje poduzetnik
pri sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja.
Rashodisu smanjenja ekonomskih
koristi kroz obračunsko razdoblje u obliku odljeva ili iscrpljenja imovine ili stvaranja
obveza što za posljedicu ima smanjenje kapitala, osim onog u svezi s raspodjelom
sudionicima u kapitalu.
Razmjerna konsolidacijaje računovodstvena metoda kojom se
pothvatnikov udjel u svakom dijelu imovine, obveza, prihoda i rashoda nekog zajedničkog
kontroliranog poduzetnika spaja, stavku po stavku, sa sličnim stavkama u financijskim
izvještajima pothvatnika ili se iskazuju kao zasebne stavke u financijskim izvještajima
pothvatnika.
Razvojje primjena nalaza istraživanja ili drugih znanja u planu ili
dizajnu proizvodnje novih ili bitno poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, postupaka,
sustava ili usluga prije početka komercijalne proizvodnje ili uporabe.
Redovna kupnja
ili prodaja kupnja ili prodaja financijske imovine po ugovoru čiji uvjeti zahtijevaju
isporuku imovine u roku određenom općim pravilima ili konvencijama promatranog tržišta.
Retroaktivna
primjenaje primjenjivanje nove računovodstvene politike na transakcije i druge događaje
kao da se ta politika oduvijek primjenjivala.
Retroaktivno prepravljanjeoznačava ispravljanje
priznavanja, mjerenja i objavljivanja iznosa elemenata financijskih izvještaja kao
da se pogreška nije dogodila u prethodnim razdobljima.
Revalorizacijske rezervesu
dio kapitala koje nastaju ponovnom procjenom imovine iznad troškova nabave (dugotrajne
materijalne i nematerijalne imovine i financijske imovine raspoložive za prodaju).
Rezervesu
dio kapitala koje se formiraju iz dobiti poduzetnika.
Rezerviranjeje obveza neodređenog
vremena i/ili iznosa.
Skupina za otuđenjeje skupina imovine koju se planira u cjelini
otuđiti bilo prodajom ili na drugi način putem jedne transakcije, s time da se prebace
tom transakcijom i obveze koje su izravno povezane s tom imovinom. Skupina uključuje
i goodwill stečen poslovnom kombinacijom, ako skupina imovine obuhvaća jedinicu koja
stvara novac na koju je goodwill raspoređen.
Štetni ugovorjest ugovor u kojem neizbježni
troškovi ispunjenja obveze prema tom ugovoru prelaze ekonomske koristi koje se od
njega očekuju.
Tečaj na datum bilanceje spot tečaj na datum bilance (srednji tečaj
Hrvatske narodne banke).
Tečaj svođenjaje odnos razmjene dviju valuta.
Tečajna razlikaje
razlika koja proizlazi iz svođenja broja jedinica jedne valute u drugu po različitim
tečajevima.
Tekući porez iznos poreza na dobit za platiti na oporezivu dobit (porezni
gubitak) za razdoblje.
Transakcijski troškovisu inkrementalni troškovi koji su izravno
pripisivi kupnji, izdavanju ili prodaji financijske imovine ili financijske obveze.
Inkrementalni trošak je trošak koji ne bi nastao da poduzetnik nije kupio, izdao
ili prodao financijski instrument.
Trošak nabaveje iznos novca ili novčanih ekvivalenata
ili, fer vrijednost druge naknade za nabavu imovine u vrijeme njena stjecanja ili
izgradnje, ili gdje je to moguće, iznos koji se može pripisati toj imovini kod početnog
priznavanja.
Troškovi popravaka i održavanjadugotrajne materijalne imovine su troškovi
redovnog održavanja koji se priznaju kao rashod u računu dobiti i gubitka u razdoblju
u kojem su nastali.
Troškovi posudbesu kamate i drugi troškovi koji nastanu kod poduzetnika
u svezi s posudbom izvora imovine.
Troškovi prodajesu dodatni troškovi koji su izravno
povezani s otuđenjem imovine ili skupine za otuđenje isključujući financijske troškove
i rashod poreza na dobit.
Ugovor o izgradnjije ugovor posebno sklopljen za izgradnju
neke imovine ili skupine imovine koja je međusobno usko povezana ili međuovisna po
nacrtu, tehnologiji i funkciji ili konačnoj namjeni ili upotrebi.
Ulaganja koja se
drže do dospijećapredstavljaju nederivativnu financijsku imovinu s fiksnim ili odredivim
plaćanjima i fiksnim dospijećem za koju poduzetnik ima pozitivnu namjeru i mogućnost
držati je do dospijeća osim:
a. ulaganja koja je poduzetnik prilikom početnog
priznavanja predodredio za iskazivanje po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka,
b.
ulaganja koja je poduzetnik predodredio kao raspoloživa za prodaju, i
c. ulaganja
koja udovoljavaju definiciji zajmova i potraživanja.
Ulaganje u nekretnineje nekretnina
koja se drži u svrhu zarade prihoda od najma ili zbog porasta vrijednosti ove imovine
ili oboje.
Ulagatelj u zajednički pothvatje strana u zajedničkom pothvatu i nema zajedničku
kontrolu nad tim zajedničkim pothvatom.
Upisani kapitalje novčano izražena vrijednost
onoga što ulagači unose kod poduzetnika, a registrirano je na sudu.
Upotrebna vrijednostje
sadašnja vrijednost procijenjenih budućih novčanih tokova, za koji se očekuje da
će proizaći iz neprestane upotrebe nekog oblika imovine i njegovog otuđenja na kraju
njegovog korisnog vijeka trajanja.
Vijek uporabeje:
a. razdoblje u kojem se očekuje
da će poduzetnik upotrebljavati imovinu, ili
b. broj proizvoda ili sličnih jedinica
za koje se očekuje da će ih poduzetnik ostvariti od te imovine.
Vlasnički (glavnički)
instrumentje svaki ugovor koji dokazuje udjel u kapitalu nekog drugog poduzetnika.
Vremenska
razgraničenjasu stavke:
a. potraživanja ili obveza za koje u obračunskom razdoblju
nisu zadovoljeni kriteriji priznavanja prihoda, odnosno rashoda već se ispunjenje
ovih kriterija očekuje u budućim razdobljima, ili
b. prihoda ili rashoda priznatih
u obračunskom razdoblju temeljem načela nastanka događaja, a za koje se u istom obračunskom
razdoblju nisu zadovoljili kriteriji priznavanja potraživanja ili obveza već se ispunjenje
ovih kriterija očekuje u budućim razdobljima.
Vrijednost u upotrebije sadašnja vrijednost
budućih novčanih tokova koji se očekuju ostvariti od upotrebe imovine.
Zadržana dobit
ili preneseni gubitakje dio zarađenog kapitala koji ostaje poduzetniku nakon raspoređivanja
u rezerve i isplate dividendi i udjela u dobiti nakon oporezivanja.
Zajednička imovinaje
imovina, osim goodwilla, koja pridonosi budućim novčanim tokovima jedinica koje stvaraju
novac koji su podvrgnute provjeri i drugim jedinicama koje stvaraju novac.
Zajednička
kontrolaje ugovorom uređeno sudjelovanje u kontroli nad gospodarskim aktivnostima
i postoji samo kada donošenje strateških financijskih i poslovnih odluka zahtijeva
jednoglasni pristanak svih strana koje dijele kontrolu (pothvatnici).
Zajednički kontrolirani
poduzetnikje zajednički pothvat koji obuhvaća uspostavu trgovačkog društva, partnerstva
ili drugog poduzetnika, u kojem svaki pothvatnik ima udjel.
Zajednički pothvatje ugovorno
uređenje gdje dvije ili više strana poduzimaju ekonomsku aktivnost koja je predmet
zajedničke kontrole.
Zajmovisu nederivativna financijska imovina s fiksnim ili odredivim
plaćanjima koja ne kotiraju na aktivnom tržištu, osim one:
a. koju poduzetnik
namjerava prodati odmah ili u bliskoj budućnosti, koja će biti svrstana u imovinu
namijenjenu trgovanju, i one koju je poduzetnik kod početnog priznavanja predodredio
za iskazivanje po fer vrijednost kroz dobit ili gubitak,
b. koju poduzetnik kod
početnog priznavanja predodredio kao raspoloživu za prodaju, ili
c. kod koje imatelj
možda neće nadoknaditi gotovo svo svoje početno ulaganje, iz razloga koji nije pogoršanje
kvalitete kredita, i koja se treba svrstati u raspoloživu za prodaju.
Zalihesu kratkotrajna
materijalna imovina:
a. koja se drži zbog prodaje u redovnom toku poslovanja;
b.
koja se drži u procesu proizvodnje za navedenu prodaju ili
c. u obliku materijala
ili dijelova koji će biti utrošeni u procesu proizvodnje ili u postupku pružanja
usluga.
Zalihe slijedom reprodukcijskog ciklusa obuhvaćaju sljedeće oblike:
a.
zalihe sirovina i drugog materijala koji ulazi u supstancu gotovog proizvoda,
b.
zalihe rezervnih dijelova i drugog materijala koji ne ulazi u supstancu gotovih proizvoda,
c.
zalihe nedovršene proizvodnje i poluproizvoda,
d. zalihe gotovih proizvoda,
e.
zalihe trgovačke robe i drugo
Zaštita novčanog tokapredstavlja zaštitu izloženosti
promjenama novčanog toka koje se odnose na određeni rizik koji je povezan s priznatom
imovinom ili obvezom ili vrlo izvjesne predviđene transakcije, i koji može utjecati
na dobit ili gubitak.
Značajan utjecaj moć sudjelovanja u odlučivanju o financijskim
i poslovnim politikama poduzetnika koji je predmet ulaganja, ali nije kontrola nad
tim politikama. Značajan utjecaj može se postići vlasništvom dionica, statutom ili
ugovorom.
Značajnoizostavljanje ili pogrešno prikazivanje stavki je značajno ako one
mogu, pojedinačno ili skupno, utjecati na ekonomske odluke korisnika donesene na
osnovi financijskih izvještaja. Značajnost ovisi o veličini i vrsti izostavljenog
ili pogrešno prikazanog koje se prosuđuju u pripadajućim okolnostima. Veličina ili
vrsta stavke, ili njihova kombinacija, može biti odlučujući čimbenik.
1.2. Definicija, sadržaj, obilježje, cilj i svrha Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja
1.3. Temeljne pretpostavke i načela
1.4. Kvalitativna obilježja financijskih izvještaja
1.6. Definicija osnovnih računovodstvenih kategorija
1.7. Mjerenje elemenata financijskih izvještaja
1.8. Priznavanje elemenata financijskog izvještaja
1.9. Brojevi i naziv Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja
1. 10. Prva primjena Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja